一、問題的提出
　　近日，美國《財富》500強排名第七的安然公司破產一案，不僅嚴重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關注的焦點。作為安然公司的審計師，美國五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所也被指控喪失誠信，審計失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實在值得我們深思。
　　安然公司自1985年成立以來，一直在能源領域從事相關工作，到1999年已發展成為美國最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價翻了兩番。但在2001年10月，安然震動了整個華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達到了6億美元，三個星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財務報表，結果顯示累積利潤比原來減少了5.91億美元，債務卻增加了6.38億美元。其審計師安達信解釋稱：這是因為安然在股權交易過程中將公司發行的股權換取了應收票據，這些應收票據在公司的賬本上記錄為資產，發行的股票則被記錄為股東權益。并承認自己確實判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進行的一些違規操作。
　　由此，在安達信受到的指控中，獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱：安達信的審計失敗，“失職”是因其在為安然公司提供審計服務的同時，還提供了大量的非審計服務。并特別指出：2001年，安達信對安然公司的審計收費是2500萬美元，非審計服務收費則是2700萬美元。由于非審計服務與審計服務之間不可避免的利益沖突，尤其當非審計服務收費超過審計收費時，注冊會計師的獨立性受到嚴重損害，致使審計失敗。
　　在國會聽證會上，安達信首席執行官貝拉迪諾針對上述指責進行了說明和反擊。他說，安然公司資產總額高達650億美元，年銷售額超過1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務系統，對于這樣一個非常復雜的跨國公司，收費標準總體上是與其規模和復雜性相稱的。同時，安達信提供的非審計服務是非常必要的，有的傳統上就是注冊會計師提供的，甚至只能由注冊會計師提供，因此不會損害審計獨立性。在安然公司支付的2700萬美元非審計服務費中，有350萬美元是稅務服務，這是會計師事務所普遍提供的服務，不可能存在利益沖突；320萬美元是對一套新的會計系統進行的必要審核（該系統由另外一家“五大”設計安裝）；另400萬美元實際上是支付安盛咨詢公司的咨詢費，而安達信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分；還有幾百萬美元的服務也是應由注冊會計師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計與審計相關收費占70％以上，而真正的非審計服務不到1330萬美元，且每一單項的服務收費均不超過300萬美元。貝拉迪諾堅信，安達信的注冊會計師不會也不應被利益驅使而放棄原則，不會因非審計服務的高收入而不遵守審計獨立性要求。
　　這樣，安然事件的爆發使美國證交會又在重新考慮全面禁止這種非審計服務，又一次引發了人們關于會計師事務所對審計客戶提供非審計服務是否有損其獨立性問題的極大關注。那么也引出了本文對非審計服務的討論。
　　二、安然事件對我國注冊會計師行業的啟示
　　1、鼓勵和引導我國會計師事務所發展咨詢等非審計服務。目前，我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務，此種服務結構不僅沒有帶來審計的高獨立性，而且也不利于事務所的穩定和長遠發展。中國加入WTO后國內會計市場的競爭必然會日益激烈，國際會計師事務所帶來的競爭壓力日漸增強。另外，補充審計全面鋪開以后，國際所對國內所的最大沖擊將不是審計服務市場，而應是咨詢等非審計服務市場。與國際“五大”相比，國內事務所在咨詢等方面的非審計服務與審計服務相比差距更為巨大。毫無疑問，“五大”或“四大”在提供補充審計的過程中，將輕易進入國內上市公司咨詢服務這塊巨大市場。因此，國內所必須擴寬業務范圍，以進一步壯大實力，增強競爭能力，應對未來市場的變化，迎接WTO的挑戰與機遇。
　　2、同時還要加強對非審計服務的監管。
    （1）有效發揮上市公司審計委員會的作用。最近中國證監會和國家經貿委聯合出臺的《上市公司治理準則》規定上市公司應設立審計委員會，但其五項主要職責中沒有規定審查外部審計師獨立性的內容，因此還有待進一步完善此方面的規定。
    （2）加強行業自律監管作用，完善注冊會計師獨立性行業自律制度，研究細化注冊會計師職業道德準則，加強對獨立性的行業監管。隨著近年來會計審計行業丑聞的不斷發生，人們越來越呼喚誠信。注冊會計師作為市場主體誠信的受托人，與企業簽訂的審計業務約定書，實質上是一份向全社會承諾的誠信契約書，不僅要對市場的主體----企業負責，更重要的是要對最終收益者----社會公眾負責。注冊會計師的產品就是誠信，應加強市場經濟是一種誠信經濟的教育。
    （3）充分發揮聯合監管和社會監督的作用。例如，有關部門在要求會計師事務所披露上市公司審計服務收費標準外，還可適當考慮增加披露非審計服務收費以及審計師輪換的要求，如果定時輪換會計師事務所的內部審計小組，可防止審計師與客戶的關系過于熟稔。安達信為安然提供了16年的審計服務，他們之間建立了過于親密的關系：對于安達信的雇員來說，想升遷，筆耕文化傳播，就要取悅它的大客戶。所以，事務所通常夸耀的自己為某一客戶提供了多么久的服務，其實這正是監管者和投資者應該加以警惕的。

 

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