一、分析2003年以來(lái)的房地產(chǎn)稅收調(diào)控政策
　　2003年6月，中國(guó)人民銀行第121號(hào)文件的頒布標(biāo)志著國(guó)家開(kāi)啟了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)宏觀調(diào)控的征程。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)截止到2010年為止，關(guān)于綜合房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、多種房地產(chǎn)稅、土地增值稅等的相關(guān)文件多達(dá)69件。其中，營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅是對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生直接影響的三大關(guān)鍵稅種。不同的法律政策和法律文件對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)所發(fā)揮的作用各有不同，立足法律規(guī)范的層次對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行歸類的話，大體可分為一下幾種條文。
　　1.宣示性條文
　　宣示性條文沒(méi)有實(shí)本文由收集整理質(zhì)性的內(nèi)容，其功能在于傳遞管理者的某種決心，進(jìn)而影響決策者的思維行為、規(guī)范市場(chǎng)活動(dòng)。因此，在實(shí)際執(zhí)行中，宣示性條文沒(méi)有重大的影響力與現(xiàn)實(shí)意義。
　　2.重復(fù)性條文
　　重復(fù)性條文是國(guó)家對(duì)已經(jīng)出臺(tái)或生效的法律文件，為強(qiáng)調(diào)其重要性再度出臺(tái)實(shí)施的文件。法律、法規(guī)的法律效力要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于部門(mén)政策，唯有法律、法規(guī)得以尊重、執(zhí)行，政策的遵守才成為可能。但實(shí)際情況是，下級(jí)部門(mén)普遍傾向于執(zhí)行上級(jí)文件、而對(duì)法律、法規(guī)卻“不屑一顧”，因此，國(guó)家只有頒發(fā)重復(fù)性條文，才能使其得以貫徹執(zhí)行。
　　3.變更性條文
　　當(dāng)原來(lái)的規(guī)定面對(duì)新情況顯得“力不從心”，無(wú)法滿足現(xiàn)實(shí)需要時(shí)，需要相關(guān)管理部門(mén)在自己部門(mén)的權(quán)限范圍內(nèi)，對(duì)原來(lái)的規(guī)定作出變更。
　　4.新增加內(nèi)容條文
　　一些重要的內(nèi)容沒(méi)有體現(xiàn)在當(dāng)前貫徹實(shí)施的法律、法規(guī)、文件中，對(duì)此，管理部門(mén)重新加上的條文就屬于新增加內(nèi)容條文。稅收一方面是國(guó)家財(cái)政支出的重要來(lái)源，一方面又是對(duì)公民財(cái)富的一種合法剝奪。因此，在增加新的稅收種類時(shí)，必須要征得社會(huì)的同意和認(rèn)可。
　　5.說(shuō)明性條文
　　說(shuō)明性條文是對(duì)正在執(zhí)行的法律、法規(guī)中一些表達(dá)上存在歧義、理解上有難度的內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明的條文。我國(guó)關(guān)于房地產(chǎn)稅收調(diào)控的文件大都是說(shuō)明文性質(zhì)的，由于法律、法規(guī)的執(zhí)行力度和穩(wěn)定性要更強(qiáng)一些，因此，面對(duì)千變?nèi)f化的外部環(huán)境，相關(guān)部門(mén)必須要與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)對(duì)法律法規(guī)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的疑問(wèn)做出合法、合理的解釋。
　　除了以上條文外，還有操作性條文、形式性條文等等不同的種類。所有條文中變更性條文和新增加內(nèi)容條文對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響是最為直接、最為顯著的，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控與引導(dǎo)產(chǎn)生了巨大的作用。尤其是二手房交易征收營(yíng)業(yè)稅的國(guó)稅發(fā)[2005]89 號(hào)第三條，規(guī)定2005年6月開(kāi)始，購(gòu)房時(shí)間在兩年之內(nèi)進(jìn)行銷售的，將征收全額營(yíng)業(yè)稅；超過(guò)兩年的，按照購(gòu)房與售房時(shí)的差價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅（后來(lái)將兩年的期限上調(diào)為五年）。此條文的出臺(tái)對(duì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱、控制房地產(chǎn)炒作者贏取暴利起到了關(guān)鍵作用。
　　二、房地產(chǎn)稅收調(diào)控的現(xiàn)狀與不足
　　1.稅收調(diào)控缺乏法律保護(hù)
　　我國(guó)稅率的調(diào)節(jié)往往是得到國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，由財(cái)政部門(mén)予以宣布，而實(shí)際上國(guó)務(wù)院怎樣批準(zhǔn)的、國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)等不等于事實(shí)上的法律保護(hù)、其法律效力又是如何等等我們無(wú)從得知。作為國(guó)家稅收的調(diào)控者、引導(dǎo)者，財(cái)政部門(mén)在行使其手中的征稅權(quán)時(shí)，必須要堅(jiān)持稅收法定的原則，堅(jiān)持“無(wú)代表則無(wú)稅”。因此，在沒(méi)有征得人民允許的情況下，由國(guó)務(wù)院頒布行政法規(guī)允許財(cái)政部門(mén)調(diào)節(jié)稅率的方法違背了
　　稅收法定的原則。
　　2.稅收調(diào)控不夠嚴(yán)謹(jǐn)
　　我國(guó)目前對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的稅收調(diào)控政策缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性與謹(jǐn)慎性，盡管有時(shí)為了滿足形勢(shì)的變化不得不對(duì)相關(guān)內(nèi)容作出調(diào)節(jié)、變更，以體現(xiàn)宏觀調(diào)控的政策性與靈活性。但過(guò)于頻繁的“朝令夕改”則顯得盲目隨意。當(dāng)稅收的靈活性與穩(wěn)定性發(fā)生碰撞之時(shí)，就及其容易導(dǎo)致政府濫用手中的稅收調(diào)控權(quán)利，侵犯納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)。稅收法定的原則要求稅收調(diào)控必須要走法律程序。程序保障、程序合法、程序正義應(yīng)當(dāng)是稅收法定原則的應(yīng)有之義，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在國(guó)家征稅權(quán)的行使過(guò)程中。而實(shí)際上我國(guó)稅收調(diào)控法治色彩淡薄、政策性味道濃厚，政府更加傾向于稅收調(diào)控的功能性價(jià)值。
　　三、完善房地產(chǎn)稅收調(diào)控的舉措
　　1.完善立法環(huán)節(jié)，對(duì)新文件進(jìn)行可行性研究
　　要加強(qiáng)科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)新出臺(tái)的稅收調(diào)控政策必須要進(jìn)行可行性研究。以目前分歧最嚴(yán)重、討論聲最高的物業(yè)稅為案例來(lái)看，有人認(rèn)為在房產(chǎn)的持有環(huán)節(jié)不沒(méi)有設(shè)立征稅的門(mén)檻是目前我國(guó)房地產(chǎn)稅收調(diào)控結(jié)果差強(qiáng)人意的癥結(jié)所在，因此建議應(yīng)當(dāng)征受公民房產(chǎn)物業(yè)稅。稅收一方面是國(guó)家財(cái)政支出的來(lái)源，一方面也是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的剝奪，因此對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的征收必須要經(jīng)過(guò)立法程序或相關(guān)法律的規(guī)定。征收物業(yè)稅必須要經(jīng)過(guò)全國(guó)人民代表大會(huì)或人大常委會(huì)同意后，以立法的形式予以確定。要起草法律草案，廣泛采集社會(huì)意見(jiàn)，尊重社會(huì)各個(gè)階層的意愿表達(dá)，要不斷完善、創(chuàng)新，深化民眾對(duì)新政策的理解，為日后法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行清掃障礙。對(duì)于稅收調(diào)控過(guò)程中出現(xiàn)的違法、違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象要及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)查辦、及時(shí)處理，追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，嚴(yán)懲不貸、絕不姑息。
　　2.適當(dāng)范圍內(nèi)減少征稅
　　從理性的角度進(jìn)行分析的話，我們不得不承認(rèn)，稅收調(diào)控政策其實(shí)是一把雙刃劍，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)產(chǎn)生的影響是兩面的，有些政策的實(shí)施甚至已經(jīng)違背了其當(dāng)初的目標(biāo)。比如2005年頒布實(shí)施的二手房交易征收營(yíng)業(yè)稅、 2006年頒布實(shí)施的二手房征收個(gè)人所得稅政策，筆耕論文新浪博客，其實(shí)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)當(dāng)初抑制炒房、降低房?jī)r(jià)、穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)秩序的目的。當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)已經(jīng)打破了供給與需求之間的平衡，如果我們目前還沒(méi)有辦法對(duì)房地產(chǎn)供應(yīng)商進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行控制的話，那么最佳的選擇就是在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，減少征稅額度，降低房地產(chǎn)商的房地產(chǎn)交易成本和房產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。

本文編號(hào)：3931