我國商譽會計存在的問題及分析
　　（1）自創商譽的問題分析
　　自創商譽應予以披露：企業文化、管理模式、客戶關系、銷售渠道、品牌等商譽的構成要素在企業的資本增值、資本營運中效力日顯，相應地股東、債權人亦急需了解這一未入賬的資產信息。雖然目前會計準則還不允許確認這種自創商譽，然而以適當的方式反映并披露商譽信息能更完整、公允地反映企業真實的財務狀況、經營業績。這樣做的好處在于：內部經營管理者可利用此信息進行投資、籌資決策。只有清楚了解企業自創商譽價值才能對其進行有效的資本化運作，實現規模擴張，并且企業也可借此商譽吸引投資，擴大其籌資渠道；在吸引外資的過程中，可避免因為忽視了未入賬的資產價值，造成企業價值嚴重低估，國有資產遭受損失；投資者、債權人需要依賴關于企業未來盈利能力的信息進行決策，宏觀上有利于資源在全社會的優化配置。
　　（2）商譽后續處理問題的分析
　　商譽的后續處理方法主要如下有幾種方法：一是將商譽在收益期間分期進行攤銷；二是在其后續處理中進行減值測試；三是直接沖銷法；四是永久保留法。
　　減值測試法體現了商譽的特點，即商譽是非遞耗性資產，使得會計信息更具相關性，也有助于會計報表披露真實性較高的會計信息。減值測試法是一種比較理想的方法，但由于存在人為因素，在公允價值的計量方面可能不精確，且每年進行減值測試，會增加成本。在商譽中，正商譽形成企業無形資產，給企業帶來超額收益價值，負商譽形成無形負債，對企業經營產生破壞性的副作用。商譽具有在用價值和交換價值，在用價值表現為企業超額利潤或者損失的現值，交換價值表現為企業收購價值與凈資產公允價值之差，二者因價值屬性不同，在價值量上存在很大的差異，因此計量商譽價值時，必須考慮計量何種商譽價值屬性，采用何種計量方法計量，同時企業整體資產價值屬性在計量和方法上應保持一致，由于收益資本化方法存在理論性的缺陷，故一些國家并不贊同使用該方法計量商譽價值。
　　此外，商譽的后續處理方法還有直接沖銷法和永久保留法。
　　直接沖銷法是一種將合并商譽初始確認后又立即注銷的處理方法。此種方法認為合并商譽不是企業的資產，事實上合并商譽是企業很有價值的資產，好的商譽能給企業帶來巨額的超額利潤；這種處理方式所產生的會計信息，是否真實可靠、是否對決策有用，多數使 者持懷疑態度。永久保留法是將商譽作為永久性資產，但可能虛增或虛減企業的資產，尤其是當商譽大幅度減值時，會造成會計信息不實，不具備實際操作性。
　　4. 我國商譽會計處理的對策
　　（1）在會計改革進程中我國要強化商譽會計研究，從中國實際情況出發，借鑒國際通行做法，進一步縮小與國際慣例的差距，適時制定會計準則，完善商譽會計核算理論，以應對國際經濟社會的需要。
　　（2）自創商譽的會計處理。自創商譽是企業物力資本和人力資本協同作用的結果，由于目前人力資本的會計處理尚未形成統一的標準規范，自創商譽的確認應增加物力資本所有者（企業股東）權益，即企業自創商譽確認時，應借記“商譽”科目，貸記“資本公積——商譽”科目。
　　（3）合并商譽的會計處理。合并商譽的會計處理是企業合并中的一個重要問題，對此，國際上歷來存在爭議。隨著企業購并的迅速發展，這一問題在我國已日益凸現。恰當處理合并商譽，對提高會計信息的質量，保證企業購并的有序進行，都是十分必要的。
　　我國有關合并商譽的規范主要有以下準則和制度：《企業會計準則》（基本準則）、《合并會計報表暫行規定》、《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》、《企業會計準則——投資》和《企業會計制度》，其要點為：①對于吸收合并、新設合并，被并方可辨認凈資產應以公允價值計價，購買成本超過可辨認凈資產公允價值的部分記作商譽，商譽按不超過10年的期限系統攤銷；②對于控股合并，被并方為全資子公司的，其可辨認凈資產應以公允價值計價，購買成本超過可辨認凈資產公允價值的部分記作股權投資差額。被并方為非全資子公司的，其可辨認凈資產仍按原賬面價值計價，購買成本超過可辨認凈資產賬面價值的部分記作股權投資差額，股權投資差額按照不超過10年的期限系統攤銷；③母公司對子公司投資數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額的差額，在合并資產負債表中以“合并價差”列示，筆耕論文，股權投資差額是合并價差的一個明細項目。除股權投資外，合并價差還應包括集團內債券交易差額。
　　（4）雖然直接法和間接法都有其理論的支撐點和存在的合理性，但是由于外購正商譽是一項不可辨認的、最復雜的、最富爭議性的無形資產，其存在的非凡性導致它難以采用直接法進行計量。因此，正商譽一般應采用間接法進行計量。
　　（5） 對于單純的屬于調整性的負商譽，可將差額投資按比例沖減長期非貨幣性資產。在調減長期資產項目后，如可消除負商譽，就不再調減存貨項目，否則，繼續調減存貨項目；對于單純的暫時性負商譽，當主并企業是以股票換取被并企業的資產且該負商譽是屬于單純的暫時性負商譽時，此時負商譽表現為一種“股票溢價”，因此，應將其作為“資本公積”處理。

 

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