公允價(jià)值計(jì)量屬性目前應(yīng)用中的問(wèn)題分析
　　1.市場(chǎng)化水平不足。
　　國(guó)內(nèi)目前金融市場(chǎng)不完善，管理存在問(wèn)題，利匯率還未完全市場(chǎng)化，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量缺乏標(biāo)準(zhǔn)，信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺使得對(duì)公允價(jià)值的取得和披露都還缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持，使得對(duì)公允價(jià)值的使用還處在探索階段。不少金融工具項(xiàng)目如果沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格，其公允價(jià)值不容易確定。在這種情況下，需要利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值。這就要求國(guó)家修訂與金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法規(guī)，為確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行奠定良好的法律環(huán)境。
　　2.公允價(jià)值在實(shí)際操作中難度很大。
　　例如，投資性房地產(chǎn)，在新的準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，它的計(jì)量，是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這項(xiàng)規(guī)定，就允許當(dāng)前的投資性房地產(chǎn)企業(yè)既可以運(yùn)用成本模式進(jìn)行計(jì)量，筆耕文化傳播，又可以運(yùn)用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。上面關(guān)于投資性房地產(chǎn)企業(yè)中的計(jì)量問(wèn)題，表明公允價(jià)值計(jì)量屬性在使用中還有很多需要注意的環(huán)節(jié)和地方，且有些在實(shí)際操作中難度非常大，不排除有個(gè)別難于計(jì)量的地方。
　　3.公允價(jià)值具有一定主觀性，仍可能為企業(yè)非正常“盈利”。
　　取得公允價(jià)值時(shí)，具有較大的主觀性，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。盡管公允價(jià)值的確認(rèn)方法各有不同，但是人為的估計(jì)總是難以避免，這就為公允價(jià)值計(jì)量屬性下企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造了條件。比如債務(wù)重組，在債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人需將應(yīng)收債權(quán)與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值越高，債權(quán)人的損失也就越小。
　　三、公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用中存在的問(wèn)題與建議
　　（一）制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則
　　公允價(jià)值的使用歷程充滿障礙，避免在實(shí)務(wù)的運(yùn)用中迷失方向，半途而廢。對(duì)于公允價(jià)值的研究需要一個(gè)不斷完善的過(guò)程。目前我們急需做到的是要制定詳細(xì)的公允價(jià)值計(jì)量指南，明確對(duì)于活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)如何進(jìn)行采集、確定，明確公允價(jià)值計(jì)量屬性的很多細(xì)節(jié)問(wèn)題，明確估價(jià)技術(shù)的具體確定方法以及應(yīng)考慮的相關(guān)因素，加強(qiáng)相關(guān)規(guī)定的可操作性。我們要更好更及時(shí)地了解和學(xué)習(xí)國(guó)際上公允價(jià)值計(jì)量屬性的發(fā)展和運(yùn)用，把這些與中國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展階段相結(jié)合，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出調(diào)整，彌補(bǔ)中國(guó)準(zhǔn)則計(jì)量上的不足。從而更好地推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究和發(fā)展，推動(dòng)中國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
　　（二）采取歷史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量模式共存的方式
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是大勢(shì)所趨，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌勢(shì)在必行，推行公允價(jià)值計(jì)量模式成為了必然。中國(guó)目前局部已具備應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的條件，但在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的要素的計(jì)量都按公允價(jià)值屬性進(jìn)行計(jì)量，因此，歷史成本計(jì)量模式還將繼續(xù)存在。所以，會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用兩種計(jì)量模式共存的方式，對(duì)部分已經(jīng)具備條件的準(zhǔn)則主張采用公允價(jià)值計(jì)量，那些中國(guó)尚缺乏條件的仍用歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行工作和登記。在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，為求得可靠、相關(guān)和有用的會(huì)計(jì)質(zhì)量信息，我們應(yīng)逐步的使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。
　　（三）完善公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境
　　1.為防止企業(yè)利用新的計(jì)量屬性影響利潤(rùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)上的監(jiān)管力度。公允價(jià)值計(jì)量屬性在實(shí)際的確認(rèn)中具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，且其與原來(lái)賬面價(jià)值的不同對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)將產(chǎn)生很大的影響，這對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理者是一個(gè)很大的誘惑。因此，如何解決公允價(jià)值計(jì)量屬性可能對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，如何解決這種顧慮，是公允價(jià)值計(jì)量屬性在中國(guó)應(yīng)用的關(guān)鍵。相對(duì)于此，除了對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn)外，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的逐步完善就很重要，工作也很艱巨。
　　2.建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度。上市公司管理層出于對(duì)自身利益的考慮，會(huì)充分選擇適合自身利益的公允價(jià)值，甚至偽造完全脫離實(shí)際的公允價(jià)值，從而做出損害國(guó)家及其他利益相關(guān)者的行為。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的約束，進(jìn)步建立健全公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。為此就有必要對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行立法上、制度上的完善、變革或創(chuàng)新，建立以董事會(huì)為中心的公司治理結(jié)構(gòu)。      

 

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