國內(nèi)學(xué)者對研究與開發(fā)費用的確認(rèn)提出了如下的處理方法[3-5]：
　　（1）全部費用化，筆耕文化傳播，即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費用計入當(dāng)期損益；
　　（2）全部資本化，即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費用計入無形資產(chǎn)，以后再予以攤銷；
　　（3）有條件資本化，即將無形資產(chǎn)達(dá)到技術(shù)可行性之后的支出資本化，此前的支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；
　　（4）追溯資本化，即在研究與開發(fā)的無形資產(chǎn)制造出商業(yè)上可行的產(chǎn)品之前，先將其支出全部費用化，待制造出可行的產(chǎn)品之后，再將先前費用化的支出資本化，同時將此后發(fā)生的支出全部資本化。然而，“有條件資本化”方法中的“條件”在具體實施中比較難以掌握，操作過程中也存在很大的主觀性。更為重要的是，越來越多的企業(yè)認(rèn)為技術(shù)上的可行性只有在開發(fā)的后期才能確定，而此后研究與開發(fā)費用支出相對較少，因此，只對技術(shù)上達(dá)到可行性之后的研究與開發(fā)費用支出進(jìn)行確認(rèn)，就不能客觀地反映該無形資產(chǎn)的成本。至于“追溯資本化”方法，顯然會造成費用的重復(fù)確認(rèn)，而如果對以前的會計報表進(jìn)行重新編報，那么從成本效益來看，也是不足取的。
　　具體的賬務(wù)處理過程如下：
　　（1）在研究開發(fā)過程中，用“在建無形資產(chǎn)”賬戶歸集發(fā)生的各項費用，借記“在建無形資產(chǎn)”，貸記“原材料”（應(yīng)付工資、累計折舊等）。
　　（2）在會計期末，估計研究開發(fā)失敗的可能性，按一定比例計提“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，借記“管理費用”，貸記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”。
　　（3）若某研究開發(fā)項目結(jié)束并獲得成功，按該項目所發(fā)生的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)計入無形資產(chǎn)的價值，同時將已計提的“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)”“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“在建無形資產(chǎn)”“管理費用”。
　　（4）若某研究開發(fā)項目宣告失敗，按其已發(fā)生的費用扣除已計提的“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”后，余額結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損失，借記“管理費用”“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“在建無形資產(chǎn)”。
　　這樣的會計處理，既不影響企業(yè)的資產(chǎn)指標(biāo)，也不影響企業(yè)的利潤指標(biāo)，有利于激發(fā)企業(yè)投入研究開發(fā)的熱情，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。一旦研究開發(fā)成功，無形資產(chǎn)無疑增強(qiáng)了企業(yè)參與市場競爭的能力；一旦研制失敗，說明企業(yè)前期投入無果，雖然削弱了企業(yè)今后的財務(wù)實力與經(jīng)營業(yè)績，但可以刺激企業(yè)的創(chuàng)新意識，使其不斷地去研制和開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟(jì)時代。無形資產(chǎn)在研制成功后的價值是其全部實際成本，真實地反映了它的價值和企業(yè)的財務(wù)信息，有利于企業(yè)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的利用和管理，既符合真實性、合理配比原則，又符合歷史成本計價原則，且在會計報表中易于列示。
　　研究與開發(fā)費用應(yīng)全部資本化，會計處理要解決兩方面的問題：一是如何同時滿足謹(jǐn)慎性原則、配比原則和歷史成本計價原則3項要求；二是如何在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出研究與開發(fā)費用的投入情況，在利潤表中反映出各期研究開發(fā)費用抵減利潤的情況。針對上述問題，我們不妨采取以下兩種方法：一是在研究與開發(fā)過程中，借鑒固定資產(chǎn)核算時采用的“在建工程”賬戶，設(shè)立一個“在建無形資產(chǎn)”賬戶，來歸集各項研究與開發(fā)費用，待研究開發(fā)項目結(jié)束后，再將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。二是在研究開發(fā)尚未結(jié)束的會計期末，借鑒應(yīng)收賬款核算時所采用的備抵賬戶，設(shè)立一個“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶，以避免未來研究開發(fā)失敗時對當(dāng)期利潤造成巨大影響。

 

本文編號：6506