個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。

　　2011年6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定。2011年9月1日實施，個稅免征額調(diào)至3500元。這是自1994年現(xiàn)行個人所得稅法實施以來第3次提高個稅免征額，2006年，免征額從每月800元提高到1600元；2008年，免征額從1600元提高到2000元。此次修法涉及的減稅額是最大的一次。

　　在我國現(xiàn)行諸稅中，個人所得稅被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多” 而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。下面從我國目前個人所得稅流失的原因及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議

　　一 目前我國個人所得稅流失的主要原因

　　據(jù)我國個人所得稅征收工作人員介紹，我們目前個人所得稅流失的主要因包括以下幾點：

　　（一）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

　　　　從我國當(dāng)前實行的稅法來看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實是太多太濫，涉及到事務(wù)處理的方方面面，這不僅使我國的實際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。許多納稅人為了避稅，故意制造各種本來不存在的條件來滿足稅收減免稅的條件來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　（二）存在許多不潔收入不為稅務(wù)機(jī)關(guān)控制

　　在我國目前居民的收入中，不潔收入（不法收入）占到了收入總額的交大一部分，2002年在我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式不潔收入。甚至很多人都把存款賬戶移居國外，有些人在達(dá)到目的后直接移民，這與我們舊時代官僚主義習(xí)俗密不可分，個人在取得這些收入時根本就不進(jìn)行納稅申報或申報不實，把他們作為自己的隱形收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時無法掌握居民的這些收入，再而對其征稅是不可能的。

　　（三）個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)

　　　　根據(jù)我們稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，我國居民在受雇單位取得工資、薪金等所得是由單位按月代扣代繳的，個人從單位取得的實際上是稅后所得，所以單位按規(guī)定扣征稅款十分關(guān)鍵，如果單位沒有按照規(guī)定扣繳，必然導(dǎo)致稅收流失。例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個稅的專項調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責(zé)， 使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。

　　（四）單位報銷應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用，未按規(guī)定計入工資收入納稅

　　　　有的單位給個人買商業(yè)保險，用公款支付個人費用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，筆耕文化傳播，而且也人為地減少了個人應(yīng)稅收入，少計了個人所得稅。

　　（五）我國個人所得稅存在某些制度漏洞

　　由于個人所得稅的征管力度不強(qiáng)，征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒有實行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個稅的審查和管理。盡管稅務(wù)人員眾多，但是稅務(wù)素養(yǎng)并不是非常高，難免不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人存在避稅偷稅的環(huán)節(jié)，從整體上看，我國目前社會上還沒有形成誠實信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場經(jīng)濟(jì)有了長足的發(fā)展，但市場經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀(jì)、有損社會公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠實信用、依法納稅的意識十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會蔓延開來，也就不足為奇了。
　二 措施建議

　　　　 1深化稅收宣傳，增強(qiáng)全社會的納稅意識。

　　　　堅持利用多種形式大力宣傳稅法，既重實效又著眼未來。要全面地運用宣傳媒體和中小學(xué)教材，形象、生動地宣傳稅法，使全社會都來關(guān)心稅收、理解稅收、支持和擁護(hù)稅收，使人們真正弄懂稅收究竟是什么，為什么要納稅，納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù)等等，以推動廣大納稅人自覺進(jìn)行納稅申報，如實、及時繳納稅款。同時，積極利用社會輿論力量和示范效應(yīng)。要充分利用各種輿論陣地特有的作用，如：電視、電臺、報紙、雜志、宣傳手冊等，多以正面典型引導(dǎo)，以提高公民依法納稅的自覺性。各級黨政領(lǐng)導(dǎo)，知名人士應(yīng)率先垂范，走在自行申報納稅的前列，帶頭當(dāng)好納稅人，主動扣繳個人所得稅，起到社會示范作用。

　　　　2.建立并完善個人所得稅專項稽查制度。

　　　　把開展經(jīng)常性檢查和定期專項檢查相結(jié)合，日常檢查中要以對重點單位、特殊階層和高收入個人的重點檢查為主。每年通過一季度開展旺季征收，二季度開展匯算清繳，三季度進(jìn)行專項檢查，四季度落實整改，完成對納稅人上一納稅年度的普查和科學(xué)抽樣檢查。通過這些手段，進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳教育，增強(qiáng)納稅人和代扣代繳義務(wù)人的法制觀念，同時集中查處一大批偷稅大案、要案，和不履行扣繳義務(wù)的單位，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，給予嚴(yán)厲處罰并公開曝光，以儆效尤。可以起到震懾和打擊偷稅犯罪行為的作用，減弱不自覺申報的人僥幸心理，以規(guī)范納稅人的行為，從而從一定程度上堵塞個人所得稅的流失，強(qiáng)化《個人所得稅法》的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

　　　　3.搞好對高收入者和個體工商戶的管理。

　　　　要選擇高收入階層和獲得高收入的個人，進(jìn)行建檔管理，并與有關(guān)單位密切配合，采取蹲點調(diào)查，跟蹤審核，解剖典型等形式，重點核實高收入者的收入和費用，據(jù)以計算征稅，并實行重點監(jiān)控。同時，抓好高收入階層的申報納稅工作，全面推行雙向申報制度。對帳務(wù)健全的個體工商戶按稅法規(guī)定的方式征收，對未按規(guī)定建立帳務(wù)的個體工商戶實行定率、定額計征辦法時，要采取就高不就低的原則，促使個體工商戶建立健全帳務(wù)，從而引導(dǎo)納稅人走向自我管理的道路。

　　　　4.尊重、保護(hù)納稅人的權(quán)利，優(yōu)化納稅環(huán)境。

　　　　公民既有依法納稅義務(wù)，也應(yīng)享受法律賦予的相應(yīng)權(quán)利。對《征管法》規(guī)定的納稅人各項義務(wù)和權(quán)利。稅務(wù)部門不僅要廣泛宣傳，更應(yīng)該保護(hù)落實，同時要為納稅人創(chuàng)造便利的納稅環(huán)境，通過設(shè)立政策咨詢臺、印發(fā)稅收政策資料等政務(wù)公開方式，以體現(xiàn)對納稅人尊重與保護(hù)，促進(jìn)整個社會朝著實現(xiàn)這些權(quán)利、義務(wù)的方向努力。納稅人有了主體權(quán)利意識，才會產(chǎn)生更強(qiáng)的納稅義務(wù)感和更高的納稅自覺性。

　　5．包括對儲蓄存款、有價證券等實名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實名制會面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識到金融資產(chǎn)實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗，特別是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。