一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、應(yīng)付稅款法二者概念區(qū)別
　　應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計(jì)處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅。 采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。
　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用，計(jì)算公式為： 本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）
　　采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時，需要設(shè)置四個科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。
　　二、二者賬務(wù)處理區(qū)別
　　下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計(jì)算所得稅，總結(jié)各自的利弊。
　　A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：
　　2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：
　　（1）2007年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。
　　（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。
　　（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，筆耕文化推薦期刊，以公允價值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。
　　（5）期末對持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值2075萬元。
　　2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：
　　（1）期末對持有的存貨計(jì)提了200萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值4200萬元。
　　（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。
　　（3）對售后產(chǎn)品保修，預(yù)計(jì)負(fù)債250萬元。
　　（一）若采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬務(wù)處理
　　1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）
　　全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）
　　編制會計(jì)分錄如下：
　　借：所得稅費(fèi)用8937500
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅8937500
　　借：本年利潤8937500
　　貸：所得稅費(fèi)用8937500
　　2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）
　　全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）
　　編制會計(jì)分錄如下：
　　借：所得稅費(fèi)用11550000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅11550000
　　借：本年利潤11550000
　　貸：所得稅費(fèi)用11550000
　　（二）若采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理
　　該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元
　　1、2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
　　應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）
　　應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）
　　2、2007年度遞延所得稅
　　遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）
　　遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）
　　遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）
　　3、利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
　　所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.5（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費(fèi)用9375000
　　遞延所得稅資產(chǎn)562500
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅8937500
　　遞延所得稅負(fù)債1000000
　　該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元
　　（1）2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
　　應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）
　　應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）
　　（2）2008年度遞延所得稅
　　①期末遞延所得稅負(fù)債675×25%=168.75
　　期初遞延所得稅負(fù)債100
　　本期遞延所得稅負(fù)債增加68.75
　　②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185
　　期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25
　　本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75
　　遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）
　　（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
　　所得稅費(fèi)用=1155-60=1095（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費(fèi)用10950000
　　遞延所得稅資產(chǎn)1287500
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅11550000
　　遞延所得稅負(fù)債687500    

 

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