國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)提出了如下的處理方法[3-5]：
　　（1）全部費(fèi)用化，筆耕文化傳播，即發(fā)生的所有研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；
　　（2）全部資本化，即發(fā)生的所有研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，以后再予以攤銷；
　　（3）有條件資本化，即將無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到技術(shù)可行性之后的支出資本化，此前的支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；
　　（4）追溯資本化，即在研究與開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)制造出商業(yè)上可行的產(chǎn)品之前，先將其支出全部費(fèi)用化，待制造出可行的產(chǎn)品之后，再將先前費(fèi)用化的支出資本化，同時(shí)將此后發(fā)生的支出全部資本化。然而，“有條件資本化”方法中的“條件”在具體實(shí)施中比較難以掌握，操作過(guò)程中也存在很大的主觀性。更為重要的是，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)為技術(shù)上的可行性只有在開(kāi)發(fā)的后期才能確定，而此后研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出相對(duì)較少，因此，只對(duì)技術(shù)上達(dá)到可行性之后的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行確認(rèn)，就不能客觀地反映該無(wú)形資產(chǎn)的成本。至于“追溯資本化”方法，顯然會(huì)造成費(fèi)用的重復(fù)確認(rèn)，而如果對(duì)以前的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編報(bào)，那么從成本效益來(lái)看，也是不足取的。
　　具體的賬務(wù)處理過(guò)程如下：
　　（1）在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中，用“在建無(wú)形資產(chǎn)”賬戶歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“在建無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“原材料”（應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等）。
　　（2）在會(huì)計(jì)期末，估計(jì)研究開(kāi)發(fā)失敗的可能性，按一定比例計(jì)提“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”。
　　（3）若某研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)束并獲得成功，按該項(xiàng)目所發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)將已計(jì)提的“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)回，借記“無(wú)形資產(chǎn)”“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“在建無(wú)形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”。
　　（4）若某研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目宣告失敗，按其已發(fā)生的費(fèi)用扣除已計(jì)提的“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”后，余額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損失，借記“管理費(fèi)用”“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“在建無(wú)形資產(chǎn)”。
　　這樣的會(huì)計(jì)處理，既不影響企業(yè)的資產(chǎn)指標(biāo)，也不影響企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，有利于激發(fā)企業(yè)投入研究開(kāi)發(fā)的熱情，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。一旦研究開(kāi)發(fā)成功，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑增強(qiáng)了企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力；一旦研制失敗，說(shuō)明企業(yè)前期投入無(wú)果，雖然削弱了企業(yè)今后的財(cái)務(wù)實(shí)力與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但可以刺激企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)，使其不斷地去研制和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，挑戰(zhàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。無(wú)形資產(chǎn)在研制成功后的價(jià)值是其全部實(shí)際成本，真實(shí)地反映了它的價(jià)值和企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利用和管理，既符合真實(shí)性、合理配比原則，又符合歷史成本計(jì)價(jià)原則，且在會(huì)計(jì)報(bào)表中易于列示。
　　研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部資本化，會(huì)計(jì)處理要解決兩方面的問(wèn)題：一是如何同時(shí)滿足謹(jǐn)慎性原則、配比原則和歷史成本計(jì)價(jià)原則3項(xiàng)要求；二是如何在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入情況，在利潤(rùn)表中反映出各期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用抵減利潤(rùn)的情況。針對(duì)上述問(wèn)題，我們不妨采取以下兩種方法：一是在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中，借鑒固定資產(chǎn)核算時(shí)采用的“在建工程”賬戶，設(shè)立一個(gè)“在建無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，來(lái)歸集各項(xiàng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，待研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后，再將其轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。二是在研究開(kāi)發(fā)尚未結(jié)束的會(huì)計(jì)期末，借鑒應(yīng)收賬款核算時(shí)所采用的備抵賬戶，設(shè)立一個(gè)“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶，以避免未來(lái)研究開(kāi)發(fā)失敗時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成巨大影響。

 

本文編號(hào)：6506