企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題研究
發(fā)布時(shí)間：2014-08-28 08:23
0引言
0.1研究背景和意義
當(dāng)今世界,多樣化和復(fù)雜化的環(huán)境迫使企業(yè)不得不重視風(fēng)險(xiǎn)管理。國(guó)外巴林銀行倒閉、"安然多米諾"現(xiàn)象,以及我國(guó)爆發(fā)的震驚全國(guó)的三鹿奶粉事件,足以敲響警鐘。人們除了譴責(zé)企業(yè)的不道德和其經(jīng)營(yíng)者的違法行為之外,也對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值觀風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了廣泛的討論和研究。由此可見(jiàn),風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的金融行業(yè)企業(yè)至關(guān)重要,對(duì)傳統(tǒng)的行業(yè)企業(yè)同樣至關(guān)重要。加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是必然趨勢(shì),以增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而掌握主動(dòng)權(quán),將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi),從而更好地把握市場(chǎng)機(jī)遇。隨著經(jīng)濟(jì)全球化,競(jìng)爭(zhēng)白熱化以及科技現(xiàn)代化,一方面,企業(yè)經(jīng)營(yíng)充滿著市場(chǎng)機(jī)遇,另一方面,企業(yè)又時(shí)刻面臨著變幻莫測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,就經(jīng)營(yíng)與管理團(tuán)隊(duì)而言,其永恒的使命便在于把握商機(jī)和管理風(fēng)險(xiǎn)。.而長(zhǎng)期以來(lái),企業(yè)重市場(chǎng)機(jī)遇而輕風(fēng)險(xiǎn)管理,最終導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法順利實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),甚至導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。雖然我國(guó)有一部分大型企業(yè)已經(jīng)逐步建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系,但大部分風(fēng)險(xiǎn)管理體系仍然形同虛設(shè),未能發(fā)揮其應(yīng)有的效用。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在且很難預(yù)測(cè),風(fēng)險(xiǎn)管理需要整合特定的專業(yè)技術(shù),這就要求內(nèi)部審計(jì)組織不但要提供實(shí)時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控,還要與其他部門(mén)共同合作,參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,幫助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出戰(zhàn)略反映。
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0. 2文獻(xiàn)綜述
0.2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述
我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題主要有:內(nèi)部受托責(zé)任履行不到位、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略缺失、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制運(yùn)行失效、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與量化可操作性差、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。從20世紀(jì)90年代后半期開(kāi)始,國(guó)外的學(xué)者開(kāi)始致力于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)是內(nèi)部審計(jì)界最權(quán)威的機(jī)構(gòu),它頒布的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架,對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)具有非常深遠(yuǎn)的影響。1999年6月,IIA通過(guò)了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新定義和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的內(nèi)容,新定義指出:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這是IIA第七次對(duì)內(nèi)部審-計(jì)定義的修訂,首次將風(fēng)險(xiǎn)管理的職能賦予內(nèi)部審計(jì)。2001年,IIA再次對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂,這次修訂的定義將風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)中的地位提升到一個(gè)新的高度,該定義指出:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià),進(jìn)而提高它們的效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。同時(shí),新頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》首次正式提出首席審計(jì)師的概念,其職責(zé)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)計(jì)劃,確定符合組織目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。2001年,COSO委員會(huì)開(kāi)始著手對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERM)進(jìn)行研究。
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1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述
1.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述
1.1.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與特征
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn),分析風(fēng)險(xiǎn)的涵義是探究其本質(zhì)的第一步。由于風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、普遍的、不確定的,而且往往給我們帶來(lái)?yè)p失,所以從古至今我們只是被動(dòng)地接受風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,環(huán)境變幻莫測(cè),風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須考慮的因素。.(1)風(fēng)險(xiǎn)的涵義海尼斯的觀點(diǎn)是:風(fēng)險(xiǎn)意味損失的可能性。哈迪認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是與損害相關(guān)的不確定性。由此可見(jiàn),當(dāng)談到風(fēng)險(xiǎn)時(shí),我們只看到風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面,即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)只能帶來(lái)?yè)p失,沒(méi)有從中獲利的可能性,它不能為企業(yè)增值。企業(yè)往往寄希望于內(nèi)部控制來(lái)最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn),環(huán)境的微小變動(dòng)難以引起企業(yè)的注意,只有環(huán)境發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí),企業(yè)才會(huì)釆取相應(yīng)的措施。這種狹義的風(fēng)險(xiǎn)觀難以適應(yīng)當(dāng)今變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。IIA (2001)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件發(fā)生的不確定性,權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性@。此觀點(diǎn)不但關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的消極面,而且重視風(fēng)險(xiǎn)的積極面,即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失,同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也意味著機(jī)會(huì)。如果企業(yè)能加以利用機(jī)會(huì),還可能從中獲利。這種廣義的風(fēng)險(xiǎn)觀不僅強(qiáng)調(diào)負(fù)面的風(fēng)險(xiǎn),即狹義的風(fēng)險(xiǎn),而且要求我們必須意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是以廣義的風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)。
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1.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論依據(jù)
1.2.1受托責(zé)任理論
任何企業(yè)的一切活動(dòng)都是緊扣受托責(zé)任開(kāi)展的。受托責(zé)任是由于資源、財(cái)產(chǎn)的委托與受托行為而發(fā)生的,受托人接受委托后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任。正是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后,經(jīng)營(yíng)管理者本應(yīng)該以最大的善意、最經(jīng)濟(jì)有效的辦法以所有者的意志進(jìn)行決策,但是由于逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等因素的存在,經(jīng)營(yíng)管理者的決策并不總是利于所有者,客觀上就產(chǎn)生了委托者對(duì)受托者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。目前,在受托責(zé)任構(gòu)成要素這一問(wèn)題上,專家們還沒(méi)有一致的看法。但是,他們都把審計(jì)作為受托責(zé)任的基本構(gòu)成要素。英國(guó)審計(jì)學(xué)家戴維弗林特的觀點(diǎn)是:審計(jì)是確保受托責(zé)任有效履行的手段,是一種落實(shí)受托責(zé)任的社會(huì)控制機(jī)制@。可見(jiàn),審計(jì)是由于受托責(zé)任而產(chǎn)生的。受托責(zé)任不僅是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,也是一種動(dòng)態(tài)的社會(huì)關(guān)系。從受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)也隨之轉(zhuǎn)變,不再囿于賬簿,不再只關(guān)注財(cái)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)報(bào)表,關(guān)注重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)變,關(guān)注范圍大大擴(kuò)展,涵蓋決策是否科學(xué)合理、資源是否有效利用、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是否履行到位等各個(gè)方面。因此,受受托責(zé)任的影響,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的不僅僅是受托財(cái)務(wù)責(zé)任、內(nèi)部受托責(zé)任,更關(guān)注內(nèi)外部受托責(zé)任的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,在企業(yè)增值中發(fā)揮最大效用。
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3我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析.........23
3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理.........23
3.2對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位.........24
3.3風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全.........24
4國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示.........28
4.1國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn).........28
4.2國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)我們的啟示.........32
5完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策.........35
5.1優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)環(huán)境.........35
5.2健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃.........38
5.3構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制.........39
5完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
5.1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是指內(nèi)部審計(jì)賴以生存和茁壯成長(zhǎng)的條件,它對(duì)內(nèi)部審計(jì)能否起到應(yīng)有的作用至關(guān)重要。不良的內(nèi)審環(huán)境不利于確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)審人員的客觀性,它會(huì)動(dòng)搖內(nèi)審人員的職業(yè)道德,成為內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展的"毒瘤";良好的內(nèi)審環(huán)境才是內(nèi)部審計(jì)切實(shí)履行其職責(zé)的有力保障,才能促進(jìn)其自身的發(fā)展。因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特別依賴優(yōu)良的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中所處的地位,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次又是由公司治理結(jié)構(gòu)所決定的。由此可見(jiàn),公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。合理的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)保持實(shí)質(zhì)'的獨(dú)立性和權(quán)威性的有力保障,有助于內(nèi)審部門(mén)以最高管理者的視角,從企業(yè)整體出發(fā)對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),進(jìn)而確定具體審計(jì)項(xiàng)目。公司治理結(jié)構(gòu)作為執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境,無(wú)疑極大地推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,完善的公司治理結(jié)構(gòu)將是內(nèi)部審計(jì)生存和不斷成長(zhǎng)的"沃土"。
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結(jié)論
本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論依據(jù)入手,剖析目前我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及其原因,并在對(duì)國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)施經(jīng)驗(yàn)借鑒的基礎(chǔ)上,提出完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策,以解決我國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)遇到的問(wèn)題。目前,基于我國(guó)特殊的國(guó)情,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還處于起步階段。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)白熱化,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的逐歩開(kāi)展是勢(shì)不可擋的。以三鹿集團(tuán)為例,2008年,我國(guó)爆發(fā)了震驚國(guó)內(nèi)外的三鹿奶粉事件,作為國(guó)產(chǎn)奶粉行業(yè)的龍頭企業(yè),有著五十多年經(jīng)營(yíng)歷史的三鹿在一夜之間臭名昭著,無(wú)疑也給我國(guó)的奶制品行業(yè)帶來(lái)了重重的一擊。企業(yè)竟然為了追求最大的利益,完全喪失道德,不惜干出違法的事,導(dǎo)致社會(huì)公眾強(qiáng)烈抨擊企業(yè)的價(jià)值觀,質(zhì)疑產(chǎn)品的質(zhì)量。為了有效解決及預(yù)防這類問(wèn)題,風(fēng)險(xiǎn)管理是至關(guān)重要的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)始終以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,全面考慮各種風(fēng)險(xiǎn),幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),這恰恰可以增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力,有時(shí)甚至可以利用風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的機(jī)遇,轉(zhuǎn)危為機(jī),使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中謀得生存與發(fā)展。
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參考文獻(xiàn)（略）
本文編號(hào)：8492
0.1研究背景和意義
當(dāng)今世界,多樣化和復(fù)雜化的環(huán)境迫使企業(yè)不得不重視風(fēng)險(xiǎn)管理。國(guó)外巴林銀行倒閉、"安然多米諾"現(xiàn)象,以及我國(guó)爆發(fā)的震驚全國(guó)的三鹿奶粉事件,足以敲響警鐘。人們除了譴責(zé)企業(yè)的不道德和其經(jīng)營(yíng)者的違法行為之外,也對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值觀風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了廣泛的討論和研究。由此可見(jiàn),風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的金融行業(yè)企業(yè)至關(guān)重要,對(duì)傳統(tǒng)的行業(yè)企業(yè)同樣至關(guān)重要。加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是必然趨勢(shì),以增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而掌握主動(dòng)權(quán),將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi),從而更好地把握市場(chǎng)機(jī)遇。隨著經(jīng)濟(jì)全球化,競(jìng)爭(zhēng)白熱化以及科技現(xiàn)代化,一方面,企業(yè)經(jīng)營(yíng)充滿著市場(chǎng)機(jī)遇,另一方面,企業(yè)又時(shí)刻面臨著變幻莫測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,就經(jīng)營(yíng)與管理團(tuán)隊(duì)而言,其永恒的使命便在于把握商機(jī)和管理風(fēng)險(xiǎn)。.而長(zhǎng)期以來(lái),企業(yè)重市場(chǎng)機(jī)遇而輕風(fēng)險(xiǎn)管理,最終導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法順利實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),甚至導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。雖然我國(guó)有一部分大型企業(yè)已經(jīng)逐步建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系,但大部分風(fēng)險(xiǎn)管理體系仍然形同虛設(shè),未能發(fā)揮其應(yīng)有的效用。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在且很難預(yù)測(cè),風(fēng)險(xiǎn)管理需要整合特定的專業(yè)技術(shù),這就要求內(nèi)部審計(jì)組織不但要提供實(shí)時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控,還要與其他部門(mén)共同合作,參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,幫助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出戰(zhàn)略反映。
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0. 2文獻(xiàn)綜述
0.2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述
我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題主要有:內(nèi)部受托責(zé)任履行不到位、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略缺失、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制運(yùn)行失效、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與量化可操作性差、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。從20世紀(jì)90年代后半期開(kāi)始,國(guó)外的學(xué)者開(kāi)始致力于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)是內(nèi)部審計(jì)界最權(quán)威的機(jī)構(gòu),它頒布的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架,對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)具有非常深遠(yuǎn)的影響。1999年6月,IIA通過(guò)了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新定義和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的內(nèi)容,新定義指出:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這是IIA第七次對(duì)內(nèi)部審-計(jì)定義的修訂,首次將風(fēng)險(xiǎn)管理的職能賦予內(nèi)部審計(jì)。2001年,IIA再次對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂,這次修訂的定義將風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)中的地位提升到一個(gè)新的高度,該定義指出:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià),進(jìn)而提高它們的效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。同時(shí),新頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》首次正式提出首席審計(jì)師的概念,其職責(zé)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)計(jì)劃,確定符合組織目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。2001年,COSO委員會(huì)開(kāi)始著手對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERM)進(jìn)行研究。
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1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述
1.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述
1.1.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與特征
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn),分析風(fēng)險(xiǎn)的涵義是探究其本質(zhì)的第一步。由于風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、普遍的、不確定的,而且往往給我們帶來(lái)?yè)p失,所以從古至今我們只是被動(dòng)地接受風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,環(huán)境變幻莫測(cè),風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須考慮的因素。.(1)風(fēng)險(xiǎn)的涵義海尼斯的觀點(diǎn)是:風(fēng)險(xiǎn)意味損失的可能性。哈迪認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是與損害相關(guān)的不確定性。由此可見(jiàn),當(dāng)談到風(fēng)險(xiǎn)時(shí),我們只看到風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面,即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)只能帶來(lái)?yè)p失,沒(méi)有從中獲利的可能性,它不能為企業(yè)增值。企業(yè)往往寄希望于內(nèi)部控制來(lái)最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn),環(huán)境的微小變動(dòng)難以引起企業(yè)的注意,只有環(huán)境發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí),企業(yè)才會(huì)釆取相應(yīng)的措施。這種狹義的風(fēng)險(xiǎn)觀難以適應(yīng)當(dāng)今變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。IIA (2001)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件發(fā)生的不確定性,權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性@。此觀點(diǎn)不但關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的消極面,而且重視風(fēng)險(xiǎn)的積極面,即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失,同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也意味著機(jī)會(huì)。如果企業(yè)能加以利用機(jī)會(huì),還可能從中獲利。這種廣義的風(fēng)險(xiǎn)觀不僅強(qiáng)調(diào)負(fù)面的風(fēng)險(xiǎn),即狹義的風(fēng)險(xiǎn),而且要求我們必須意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是以廣義的風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)。
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1.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論依據(jù)
1.2.1受托責(zé)任理論
任何企業(yè)的一切活動(dòng)都是緊扣受托責(zé)任開(kāi)展的。受托責(zé)任是由于資源、財(cái)產(chǎn)的委托與受托行為而發(fā)生的,受托人接受委托后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任。正是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后,經(jīng)營(yíng)管理者本應(yīng)該以最大的善意、最經(jīng)濟(jì)有效的辦法以所有者的意志進(jìn)行決策,但是由于逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等因素的存在,經(jīng)營(yíng)管理者的決策并不總是利于所有者,客觀上就產(chǎn)生了委托者對(duì)受托者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。目前,在受托責(zé)任構(gòu)成要素這一問(wèn)題上,專家們還沒(méi)有一致的看法。但是,他們都把審計(jì)作為受托責(zé)任的基本構(gòu)成要素。英國(guó)審計(jì)學(xué)家戴維弗林特的觀點(diǎn)是:審計(jì)是確保受托責(zé)任有效履行的手段,是一種落實(shí)受托責(zé)任的社會(huì)控制機(jī)制@。可見(jiàn),審計(jì)是由于受托責(zé)任而產(chǎn)生的。受托責(zé)任不僅是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,也是一種動(dòng)態(tài)的社會(huì)關(guān)系。從受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)也隨之轉(zhuǎn)變,不再囿于賬簿,不再只關(guān)注財(cái)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)報(bào)表,關(guān)注重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)變,關(guān)注范圍大大擴(kuò)展,涵蓋決策是否科學(xué)合理、資源是否有效利用、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是否履行到位等各個(gè)方面。因此,受受托責(zé)任的影響,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的不僅僅是受托財(cái)務(wù)責(zé)任、內(nèi)部受托責(zé)任,更關(guān)注內(nèi)外部受托責(zé)任的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,在企業(yè)增值中發(fā)揮最大效用。
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3我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析.........23
3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理.........23
3.2對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位.........24
3.3風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全.........24
4國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示.........28
4.1國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn).........28
4.2國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)我們的啟示.........32
5完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策.........35
5.1優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)環(huán)境.........35
5.2健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃.........38
5.3構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制.........39
5完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
5.1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是指內(nèi)部審計(jì)賴以生存和茁壯成長(zhǎng)的條件,它對(duì)內(nèi)部審計(jì)能否起到應(yīng)有的作用至關(guān)重要。不良的內(nèi)審環(huán)境不利于確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)審人員的客觀性,它會(huì)動(dòng)搖內(nèi)審人員的職業(yè)道德,成為內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展的"毒瘤";良好的內(nèi)審環(huán)境才是內(nèi)部審計(jì)切實(shí)履行其職責(zé)的有力保障,才能促進(jìn)其自身的發(fā)展。因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特別依賴優(yōu)良的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中所處的地位,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次又是由公司治理結(jié)構(gòu)所決定的。由此可見(jiàn),公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。合理的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)保持實(shí)質(zhì)'的獨(dú)立性和權(quán)威性的有力保障,有助于內(nèi)審部門(mén)以最高管理者的視角,從企業(yè)整體出發(fā)對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),進(jìn)而確定具體審計(jì)項(xiàng)目。公司治理結(jié)構(gòu)作為執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境,無(wú)疑極大地推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,完善的公司治理結(jié)構(gòu)將是內(nèi)部審計(jì)生存和不斷成長(zhǎng)的"沃土"。
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結(jié)論
本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論依據(jù)入手,剖析目前我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及其原因,并在對(duì)國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)施經(jīng)驗(yàn)借鑒的基礎(chǔ)上,提出完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策,以解決我國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)遇到的問(wèn)題。目前,基于我國(guó)特殊的國(guó)情,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還處于起步階段。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)白熱化,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的逐歩開(kāi)展是勢(shì)不可擋的。以三鹿集團(tuán)為例,2008年,我國(guó)爆發(fā)了震驚國(guó)內(nèi)外的三鹿奶粉事件,作為國(guó)產(chǎn)奶粉行業(yè)的龍頭企業(yè),有著五十多年經(jīng)營(yíng)歷史的三鹿在一夜之間臭名昭著,無(wú)疑也給我國(guó)的奶制品行業(yè)帶來(lái)了重重的一擊。企業(yè)竟然為了追求最大的利益,完全喪失道德,不惜干出違法的事,導(dǎo)致社會(huì)公眾強(qiáng)烈抨擊企業(yè)的價(jià)值觀,質(zhì)疑產(chǎn)品的質(zhì)量。為了有效解決及預(yù)防這類問(wèn)題,風(fēng)險(xiǎn)管理是至關(guān)重要的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)始終以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,全面考慮各種風(fēng)險(xiǎn),幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),這恰恰可以增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力,有時(shí)甚至可以利用風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的機(jī)遇,轉(zhuǎn)危為機(jī),使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中謀得生存與發(fā)展。
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參考文獻(xiàn)（略）
本文編號(hào)：8492
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