1緒論

1.1研究背景

近年來,隨著國企改革的深入推進,轉型升級成為集團公司發展的主旋律。HY財務公司作為其所屬集團公司內部資金集中管理的金融平臺,在集團公司轉型升級的過程中,將自己定位為集團公司自己的銀行,密切關注集團公司重大舉措,緊跟成員單位轉型升級發展步伐,通過提升自己的服務水平助推成員單位的發展,同時實現自身的發展。在集團公司成員單位轉型升級的發展過程中,各種金融新需求不斷被提出,HY財務公司必須通過金顯產品的創新及定制化金融服務來提升自身服務水平,滿足成員單位的需求,但這些新產品及定制化服務如何定價,卻使HY財務公司產生了困惑。

另外,近幾年金融市場環境日新月異,財務公司行業與商業銀行的競爭也逐步加劇,若想在服務的同時實現自身的發展,需要一個科學合理的內部業績考核機制,以調動員工工作積極性,促進企業自身的效益的提升。目前,HY財務公司采用傳統成本法進行成本核算,并按照各個業務的日均規模將間接成本在各業務之間進行分攤,以核算各業務的效益,并以此對各部門進行業績考核。這樣使規模大而耗費少的業務分攤了較多的成本,因此遭到相關業務部門的質疑,同時,傳統成本核算方法也不利于發現不增值作業,不能為管理層科學決策提供有力數據支撐,引導資源配置,提高HY財務公司的競爭力。基于此情況,肌財務公司亟待通過采用一種更為合理的成本核算方法促進成本管理水平的提升。

為了實現自身競爭能力與盈利水平的提升,在國外的許多商業銀行作業成本法已經在成本核算管理中被廣泛的應用,為績效評價和管理層決策提供更加科學合理的財務成本信息,并獲得了較好的效果,如花旗銀行、美國田納西州第一國民銀行等。但是在國內,作業成本法如何應用到金融企業的各種理論方面的研究剛剛拉開序幕,尚處于探索、起步階段。目前,國內的金融業普遍采用傳統的成本核算方法核算成本,即根據相關業務的規模將成本在各業務之間進行分攤,導致業務規模大而耗費少的產品多分攤了間接成本,造成成本核算不準確。而金融業由于其自身業務特點,其間接成本比重又比較大,因此傳統成本核算方法對業務績效的準確判斷影響較大,從而影響策略選擇。

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1.2研究目的及意義

現代企業管理過程中,企業如何最大程度的獲得利潤,如何實現企業持續不斷的發展和壯大是每一個企業管理者最關心的問題。這就要求企業通過加強成本管理力度,通過成本管理能力和水平的提升來降低總體成本、以提高盈利水平。可說企業在激烈的市場競爭中取得競爭優勢和實現長遠的生存和發展離不開成本管理水平的持續提升。

傳統成本核算方法按照企業總體作為核算主體匯集發生的各類間接成本費用,而后按照一定的分配率分配到各種產品或服務中去,例如可以用產量(或工時、人工工資)等確定分配率進行間接成本費用的分配。作業成本法則先確定作業中私,然后將各種消耗的資源匯集到作業中心,再按作業動因單獨計算各作業中心的成本費用分配率,最后按計算出的分配率把作業中心的成本費用分配到各個產品中去。由此可以發現,作業成本法和傳統成本法的區別主要表現在對間接成本費用分配的方法有所不同(薛亮,2012)。

傳統成本計算方法在間接成本費用比重不是很大的情形下,計算出的產品成本相對來說比較準確,但是如果間接成本費用在成本費用總額中所占比例很大,則可能會使計算出的產品成本信息不準確,進而在對產品進行定價方面及經營策略的選擇產生較大影響,這便是傳統的成本核算方法自身存在的缺陷(卓茂文,2011)。作業成本法則能夠克服傳統成本核算方法中對間接成本費用歸集不準確的弱點,而且能夠較好的控制傳統成本計算方法不可控的間接成本費用,使它們變為可控的成本費用,這表示作業成本法還可以有效降低成本費用,這也是作業成本法的精髓所在。

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2作業成本法的基本理論

2.1作業成本法簡介

作業成本法對間接成本費用的分配標準并不是唯一確定的,每個組織都應根據自己的實際情況確定成本動因對各種成本費用進行分攤。但是作業成本法基本的原理是相輔相成的。作業成本法成本驅動因素"理論為基本依據,通過產品在生產經營過程中所形成的產品與作業、作業鏈與價值鏈的關系,正確的分析成本費用發生的動因,并選擇"作業"為成本計算對象,歸集和分配各項間接生產經營過程中形成的成本費用的一種成本計算方法。作業成本法是建立在作業消耗資源,產品消耗作業,生產導致作業的發生,作業間接導致費用或成本的發生的基礎之上的。

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2.2作業成本法的基本原理

作業成本法的中心思想是:"產品或者服務消耗作業,作業消耗資源"。作業成本法將生產經營過程中形成的直接成本費用和間接成本費用作為產品或者服務消耗作業的成本平等地對待,使成本的計算范圍拓寬了,計算后得到更加真實準確的產品或者服務的成本費用信息。作業是作業成本法計算成本費用的核心和基本對象,產品的成本費用或者服務的成本費用是全部作業的成本費用總和,是實際耗用企業資源成本的完結。

對作業成本法進行歸納與總結后可以將其基本原理概括為:確定成本動因后根據不同的成本動因設置作業成本庫,再根據各種產品或者服務實際消耗的作業量將作業成本庫中的作業成本進行分攤,然后,可以匯總得到各種產品或者服務的作業總成本,通過計算得到各種產品或者服務的總成本及其單位成本。由此可以發現作業被看作是作業成本法的著眼點,并將其作為一種過渡的成本計算對象,并依據作業對資源消耗的情況將資源成本分配至每項作業,再將作業成本根據成本動因分配到產品或者服務成本的形成與積累過程,由此得出產品或者服務的最終成本。我們可下幾方面對作業成本法的基本原理進行理解:第一,在任何企業中,經營管理過程中…切的活動都是服務于產品或者服務的生產與銷售,因此應將其視為產品或者服務成本的構成因素。第二,在每一個企業的作業鏈中,均存在著"資源到作業再到產品"這樣一種關系,即資源被作業消耗,作業被產品消耗,以此作業被看作是企業的產品與企業之間進行溝通的紐帶。第三,在作業成本法中,傳統變動成本核算法的變動成本被按照短期變動成本和長期變動成本兩類進行進一步劃分。直接人工和直接材料等短期變動成本,應依據“數量相關的成本驅動因素"進行分配,如直接人工工時和直接材料成本等;而由于長期變動成本與企業產品產量并沒有直接的關聯,如制造費用和部分期間費用,只是因作業量的變動而變動,因此應該按照"作業量相關的成本驅動因素"進行分攤,如可根據機器工時對折舊進行分攤等。

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3HY財務公司成本管理現狀.................12

3.1HY財務公司基本情況.............12

3.1.1HY財務公司發展歷程..............12

4HY財務公司實施作業成本法應用分析...........19

4.1作業成本法應用的原則和方法............19

4.1.1成本效益原則..........19

5HY財務公司實施作業成本法的難點及保障措施................27

5.1作業成本法在HY財務公司實施的難點...........27

5HY財務公司實施作業成本法的難點及保障措施

5.1作業成本法在HY財務公司實施的難點

5.1.1財務人員數量較少,且缺乏有成本管理經驗的復核型人才

目前,HY財務公司總分公司合計共有財務人員8名,主要工作內容包括加強財務核算的日常管理與決算管理、會計檔案的日常管理、實施全面預算管理、費用報銷的審核管理、日常多個銀行賬戶的管理及款項的劃轉、各項管理會計職能及日常公司總體財務方面管理職能,在人員數量較少的情況下又負責較多工作內容,財務人員大量精力投入到繁重的工作中去,缺乏對公司業務的深入理解,無法實現真正的源頭管理,在此情況下不利于作業成本法的開展。而且,作業成本法的實施基于信息系統的發展,目前公司各項業務均由專業系統進行日常處理,后通過系統之間的接口對接入財務系統進行核算,若想真正推廣作業成本法更是需要財務人員信息化水平的提升,而目前HY財務公司正式缺少送樣的既懂財務、業務,又懂信息化的復合型財務人員。

5.1.2業務人員缺乏財務成本管理知識

目前,HY財務公司的業務人員主要為非財務相關專業人員,具備財務知識量相對不足,無法真正理解作業成本法的基本管理理念,若作業成本法實施,后續在具體操作過程中需要不斷的體會與學習,以適應作業成本法帶來的業務方面的轉變,實現財務源頭管理能力的提升。

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6結論

6.1研究結論

目前,隨著集團公司成員單位發展的需要,財務公司行業也必須面臨激烈的市場競爭,以創新的思維更好的服務成員單位,助推成員單位的發展。在此過程中,成本管理的重要性得到普遍的認同,如何使決策者獲得準確的成本支出信息,以反映各項業務盈利能力及評估新產品獲利水平成為財務公司成本管理關注的焦點。傳統的成本核算方法已經不能滿足間接成本比重較大的財務公司成本管理需要,而作業成本法作為新的成本管理方法正好能滿足其現階段成本管理的要求。

本文在描述作業成本法發展過程及基本原理的基礎上,分析HY財務公司成本管理現狀及缺點,得出該財務公司實施作業成本法的必要性與可行性。進一步設計作業成本法實施的步驟與具體方法,并對HY財務公司推行作業成本法提出建議。基于以上研究,我們可以得出結論:作業成本法與肌財務公司成本管理提升的需求相吻合,能夠為HY財務公司提供更加準確的成本費用信息,能夠反映各項業務盈利能力,滿足內部績效考核的需要,能夠較好的評估新產品獲利水平,有利于消除不增值作業,提高財務公司的競爭力。但是作業成本法的應用是一個較復雜的過程,它將對財務公司的信息系統、人員等形成考驗,需要財務公司在實施前做好充分的準備,以實現作業成本法的順利實施。

參考文獻（略）