由于目前對非審計服務尚無明確定義，筆者根據其具體業務范圍試定義如下：非審計服務是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的，如稅務咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術咨詢等的多種服務。
　　隨著信息時代的到來，知識經濟的崛起，以及企業經濟活動國際化和多元化發展趨勢的增強，會計師事務所向客戶提供非審計服務的迅速發展已成為一種世界趨勢。據《國際簡報》統計，1993年，整個會計界有31%的收入來自非審計的咨詢服務，而到2000年非審計服務收入已占到總收入50%以上，超過了會計審計業務。
　　筆者認為非審計服務的產生和發展是促進注冊會計師行業全面發展的重大因素，它是經濟全球化的結果，是會計服務市場激烈競爭的結果，是市場本身需求推動的結果，更是市場機制對資源合理配置的結果。經濟的全球化促進了世界的全球化，網絡的發展使國界淡化，信息技術徹底改變了企業的組織結構，生產模式和交易模式。 首先,非審計服務的產生來自于企業的需求：隨著企業規模的不斷擴大，企業信息系統中財務信息更加復雜，并不再孤立存在，而是與經營、管理信息交織在一起的。企業就可以向專業的注冊會計師尋求意見，比如如何使會計電算化系統更適合企業的業務，如何使財務信息的披露更符合會計準則等的規定，甚至是財務管理等方面的問題。而且對企業而言，也更歡迎會計師事務所提供的非審計服務。因為作為可信的審計服務提供者，與其它服務提供者相比，會計師事務所更可能為企業保守商業秘密，而且熟知企業的經營管理，能夠帶來更好地服務效果； 其次，來自于注冊會計師：他們通過審計服務，對企業的內部結構、經營管理模式、經營風險、財務狀況等進行相當的了解；同時也具備了提供管理咨詢等服務的專業能力。如果再接受企業咨詢服務的委托，那么提供恰當的、有見地的咨詢服務不僅成為可能，而且在很大程度上節約了經濟資源； 再次，來自于會計師事務所的需要：隨著會計師事務所的增加，對業務的爭奪變得愈加激烈。如果一個事務所擁有廣泛的服務范圍和領域，就有了更堅實和更廣闊的財務基礎：如果業務更加多元化，財務上就更加安全，就更有能力承受失去某個客戶造成的損失，不必因害怕失去某個客戶而向其不合理的會計政策妥協，有助于保持事務所的獨立性。
　　那么，非審計服務對審計獨立性倒底會產生怎樣的影響呢？2000年7月美國北卡羅來納州立大學會計系就注冊會計師提供非審計服務是否損害審計獨立性這一問題進行了獨立的專門調查。此項調查研究比較了兩種不同情況下的審計報告使用人對注冊會計師獨立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊會計師單純提供審計服務，另一種是同時提供審計和非審計服務。結果顯示，非審計服務對報告使用人的看法，不僅未發現負面影響，反而有正面影響。也就是說，注冊會計師提供非審計服務能夠加強報告使用人對報告的信賴。這些發現支持了非審計服務加強審計獨立性的觀點，也增強了注冊會計師抵制客戶管理層壓力的能力。
　　當然，筆者也同意注冊會計師在執業過程中確實有可能出現不能自覺地保持超然獨立的情況，筆耕文化傳播，尤其當會計師事務所與客戶關系過于密切時。因此，必須加強必要的監管機制，有力的監管將是保證審計獨立性的基本條件。在每個會計師事務所都有內部監管機制，包括職業道德準則，質量控制準則約束，以及后續教育，尤其是誠信教育；整個行業有注冊會計師協會等自律組織；還有政府的監管機構；以及通過法律責任形式實現的外部監管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強審計的獨立性。
　　盡管安達信銷毀了大量審計原始憑證資料，審計安然時獨立性喪失是事實，但如果簡單地把它歸咎于非審計服務，就會因表面現象忽略了實質。我們應該注意到：安然公司的雇員中有100多位來自安達信，包括首席會計師和財務總監等高級職員。很明顯，這種高層的密切關系才是問題的真正癥結所在。據報道，曾是安達信員工的安然公司財務總監Fastow在安然事件中是個非常關鍵的人物，很多的違規操作都是由他直接控制和操辦的。所以審計的獨立性的喪失并不能簡單的歸因與會計師事務所的非審計服務。另一方面，非審計服務收費高于審計服務收費的現象確實比較普遍：除了安達信向安然收取的非審計服務費超過審計費外，2001年畢馬威向摩托羅拉收取的咨詢費是6230萬美元，審計費是390萬美元；安永向Sprint長話公司收取的咨詢費是6390萬美元，審計費是250萬美元；普華永道收取 AT&T的咨詢費是4840萬美元，審計費是390萬美元。這種收費標準的差異，并不能證明非審計服務對審計構成競爭威脅。如果真的構成威脅，爆發丑聞的應該不是非審計服務與審計收費僅相差200萬美元的安然公司，應該是咨詢費與審計費懸殊更大的Sprint公司。事實上，收費是否合理關鍵不是價格本身，而是內在服務成本。由于咨詢服務通常針對的是一些新技術、新問題，技術含量比較高，而且咨詢服務一般不是客戶每年都有需求，往往是一次性的，因此收費比較高。而對于一個長期客戶，會計師事務所一般比較熟悉情況，審計成本低于咨詢服務應該是可以理解的。
　　最后，筆者認為非審計服務的提供是有利于注冊會計師行業發展的，而且是符合財務報告使用人的利益的。`1、可以提高審計質量。首先，提供信息技術咨詢，有助于注冊會計師更深入地了解客戶，在審計時提高對內部控制的評價能力；其次，現今隨著信息技術的發展，會計系統在某種程度上將包含著整個企業，幾乎有關企業的所有信息都會體現出一定的財務方面的重要性。財務信息就不可避免地與各種經營、管理信息交織一起。具有廣泛業務經驗及經營、管理經驗的注冊會計師才能更好地理解客戶以各種形式體現的財務信息，對客戶的經營運作和交易情況進行更深了解，能夠更有效地確認風險，選擇更為有效的審計程序，最終有助于提高審計質量；再次，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。會計師事務所提供多元化服務，能夠使注冊會計師在審計上很方便地得到本所的各方面專家的專業技術支持。這種支持不僅比外請專家及時，而且更有利于質量控制，降低由于不能評價外部專家工作而產生的審計風險。由于公司經營和財務結構的復雜性，審計工作也越來越復雜。在這種環境下，非審計服務專家在提高審計質量上常常能夠發揮至關重要的作用。
　　相反，如果全面禁止注冊會計師的非審計服務，那么一方面會提高審計風險，因為新經濟對財務報告模式和會計核算方式都帶來了極大的挑戰，傳統的報告模式和核算方法不能適應新的變化，投資決策者不僅需要更多實時財務信息，而且也將需要更多的非財務信息。禁止提供非審計服務，將使會計師事務所失去直接面對新經濟、獲取相關知識和技能的正常渠道，從而很難適應21世紀新經濟發展的需要。面對企業日益紛繁復雜的信息系統，識別財務信息中隱藏的潛在風險將變得更為困難。而另一方面則增加了企業另尋咨詢機構的成本。
　　2、可以吸收優秀人才，促進行業發展。科學技術的迅速發展，對傳統會計審計理論有著深刻的影響，若會計師事務所仍只有單一的知識結構，將不能適應市場的需求。現今，審計、會計、稅務、財務管理的很多知識是相通的，他們的很多工作也是互補的，高質量的審計服務需要高水平、高素質的各方面的專業人才，如信息技術、企業流程、風險管理、評估、金融工具和公司融資等。審計業務與非審計業務的融合，不僅能增強會計師事務所的競爭力，且能改變相關從業人員的知識結構和境界，拓展他們的視野，加強他們的執業能力，從而達到為客戶提供更高質量服務的目的，事務所也能發揮其整體效能。在"以人為本"的時代，會計師事務所和注冊會計師行業在人員素質提高的過程中得到了發展和壯大，更多的優秀人才將參與注冊會計師行業。如果會計師事務所被禁止提供非審計服務，僅憑單一的審計服務將很難吸引和留住這些優秀人才，行業發展也將因此失去后勁，審計質量最終也不可能得到保證。
　　3，可能降低審計費用。發展事務所的非審計服務，擴大事務所的業務領域，從而來增加事務所的業務收入，而事務所的規模在此過程中會相應地逐步擴大。每個事務所都有自己的人事、財務、后勤部門，規模大一點的事務所需要有自己的研究開發機構、人員培訓、數據處理等機構。事務所規模的擴大，一方面會使事務所的確風險承擔能力、經營效率、競爭力、吸收優秀人才的能力增強；另一方面規模經濟效應使分攤到每個審計客戶的成本費用降低，從而節約了社會資源。    

 

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