【摘要】：2006年頒布的《CAS22——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)具有較強(qiáng)的主觀(guān)性,而劃分為可供出售金融資產(chǎn)可以提供給企業(yè)更大的利潤(rùn)操縱空間。在2014年財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)準(zhǔn)則變革中,要求將其他綜合收益的明細(xì)構(gòu)成項(xiàng)目由附注披露改為報(bào)表列報(bào),從而增強(qiáng)了可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)信息列報(bào)的透明度。在上述制度背景下,本文以2012-2016年我國(guó)上市公司為研究樣本,構(gòu)建多元回歸模型,對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)、其他綜合收益列報(bào)透明度與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。本文的研究結(jié)果如下:第一,上市公司持有金融資產(chǎn)的比重對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的劃分傾向有正向顯著影響;第二,有盈余管理動(dòng)機(jī)的公司更傾向于出售可供出售金融資產(chǎn);第三,其他綜合收益列報(bào)透明度的提高,會(huì)降低管理層將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的偏好,同時(shí),能夠抑制有盈余管理動(dòng)機(jī)的公司處置可供出售金融資產(chǎn)的傾向。本文的建議如下:企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則中的規(guī)定,以降低管理層的主觀(guān)性;企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格按照CAS30號(hào)準(zhǔn)則中的規(guī)定,完善在利潤(rùn)表中對(duì)其他綜合收益構(gòu)成項(xiàng)目的列報(bào),使會(huì)計(jì)信息使用者能夠在利潤(rùn)表得到可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)信息;作為信息使用者則應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他綜合收益的重視程度,綜合考量企業(yè)的盈余質(zhì)量。
【圖文】：

圖 3.1 不同情況下樣本公司數(shù)量比重變化圖Fig.3.1 Changes in the proportion of sample companies從圖 3.1 可以看出同時(shí)持有兩類(lèi)金融資產(chǎn)的公司數(shù)比重基本沒(méi)有發(fā)生變化，，在僅持有交易性金融和僅持有可供出售金融資產(chǎn)的公司數(shù)量比重中，從剛開(kāi)始的基本一致到后來(lái)兩者的對(duì)比越來(lái)越明顯，說(shuō)明上市公司確實(shí)存在對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的劃分偏好。表 3.8 2012-2016 年持有金融資產(chǎn)數(shù)額統(tǒng)計(jì)表Table 3.8 Statistical statement on the amount of Financial assets in 2012-20162012 2013 2014 2015 2016交易性金融資產(chǎn)占比 10.89% 13.15% 6.95% 8.05% 10%可供出售金融資產(chǎn)占比 89.11% 86.85% 93.05% 91.95% 90%兩類(lèi)金融資產(chǎn)之和 1862 億 2063 億 5157 億 7596 億 1045 億從數(shù)額上看，交易性金融資產(chǎn)占兩類(lèi)金融資產(chǎn)比重在 2012-2016 年遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于
【學(xué)位授予單位】：中國(guó)石油大學(xué)(北京)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類(lèi)號(hào)】：F275;F832.51

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