（一）測試間隔時間短。商譽是在企業長期生產經營過程中逐漸積累起來的，它囊括了企業各種優秀的資源，如商標、經營方針、生產流程等，在沒有特殊事件發生的情況下，作為企業的一項長期資產，商譽發生減值的幾率很小，所以沒必要每年進行一次減值測試。
　　（二）資產組劃分沒有具體限定。第一，我國企業的管理慣例和水平尚不足以采用資產組或者資產組組合為商譽減值測試的單元。我國的大部分上市公司沒有編制長期（3～5年）現金流量預算的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。在這種情況下，即便是測試主體層面的現金流量都十分困難，更不用說是測試資產組或者其資產組組合的長期現金流量了；第二，資產分配工作量大，且帶有較大的隨意性。要對合并商譽進行減值測試，就需要一些會計信息。新準則規定要在資產組或資產組合的基礎上進行減值測試，但與我國資本市場現狀及劃分的不確定因素，很難對資產組進行估價，從而影響到合并商譽的準確性，這就給企業的實務操作帶來很大的困難。
　　（三）現行商譽減值測試方法不合理。
　　1、把商譽分攤至資產組或資產組合中的做法不可行。商譽是一種不可辨認的長期資產，筆耕文化傳播，不能獨立產生現金流量，所以要將減值測試分攤至資產組或資產組合。
　　但從商譽的性質看，它是與整個企業的資產息息相關的，不能單獨存在，如果整體資產合起來是一種現金流量，則要先把商譽在這些資產上分攤，再對資產組進行減值測試，這樣工作量相當大。
　　2、不符合相關性和重要性原則。我國采用一步法進行測試，要先經過分攤、測試資產組價值等步驟，測試出商譽的可收回金額，與賬面價值進行比較，計算出商譽減值損失，這樣計算出的可收回金額，企業的會計價值和實際價值的差距很大，不利于決策者進行決策，降低了信息的相關性。商譽對企業來說相當重要，在企業資產中占的比例也相當大，所以應當對商譽減值設置單獨的測試方法，而我國商譽減值測試適用于其他資產減值測試，這與會計信息的重要性原則不符。
　　完善建議。
　　（一）采用特殊減值測試為主，定期減值測試為輔。由于商譽不存在活躍市場，其價值變化受市場價格的波動影響較小，其減值的發生多是受其構成要素的變化影響。而這些不利事件的發生是偶然的，是企業經營出現特殊情況時發生的，不存在時間上的連續性。與此相適應，出于成本效益原則考慮，減值測試應與特殊事件的發生相協調進行，即采用特定測試。但出于會計管理控制的需要，除了進行特定測試外，還應進行定期的常規測試，以更準確地反映商譽的價值。對于定期測試，筆者建議具體時間的規定不應超過5年。
　　（二）針對資產組選擇中存在的問題的對應措施。
　　1、提高人員素質。對商譽進行減值測試，對包含商譽的資產組進行減值測試和進行減值跡象判斷以及可收回金額的確定，要求會計人員要有很強的職業判斷能力。為此，要完善我國的會計繼續教育制度，加強對會計人員的培訓和指導。同時，對會計教學進行細致改革，培養大批國際水平的會計人才，提高他們的會計業務操作能力和判斷水平。
　　2、我國應采用分布單元上進行減值測試。（1）分部報告單元比資產組高一個層次，符合成本效益原則，具有可操作性；（2）在分部報告單元上進行商譽減值測試，長期現金流量的確定容易操作。分部報告準則已經確定了收入、成本和費用的范圍，所以對于現金流量的預測較之于資產組來說要容易一些，并且具有更高的可靠性。可以考慮在我國會計準則委員會下設立臨時應急指導小組，在一定的時間內（一年或者兩年內）對新準則的應用給予具體的指導，其中包括合并商譽減值測試中的一些關鍵問題。     

 

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