按照IAS41的定義，生物資產(chǎn)是涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的活的動(dòng)物、植物。實(shí)際上，IAS41已經(jīng)將生物資產(chǎn)核算對(duì)象限定在“人工起源”范圍內(nèi)，這一點(diǎn)完全可以通過IAS41中所列舉的屬于生物資產(chǎn)的“綿羊、人工林場(chǎng)中的林木、農(nóng)作物、奶牛、豬、灌木、葡萄樹、果樹”得到佐證。這樣的界定，對(duì)于生物資產(chǎn)核算初始階段，從便于操作的角度看，是可以理解的。但是，我們知道判斷某些特定的生物資源是否屬于資產(chǎn)不僅在于其是不是人工起源，有沒有歷史成本，而且還要看其是否為企業(yè)擁有或者控制，使用該資源能不能給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，也不應(yīng)該將“交易、事項(xiàng)”簡(jiǎn)單片面地理解成一般的商業(yè)交易，國家和地方政府通過資產(chǎn)劃撥的形式將生物資源劃歸企業(yè)、單位經(jīng)營也應(yīng)該屬于“交易、事項(xiàng)”的特定內(nèi)涵。
　　（一）計(jì)量屬性的選擇
　　“生物資產(chǎn)”不同于一般的工業(yè)產(chǎn)品，缺乏國際性的通用標(biāo)準(zhǔn)，“生物資產(chǎn)”的品種和質(zhì)量在世界各地差異很大，有些生物資產(chǎn)也缺乏公開活躍的市場(chǎng)衡量它們的價(jià)值，以歷史成本計(jì)量可以提供可靠的會(huì)計(jì)信息，但由于有的生物資產(chǎn)具有長周期性、起源復(fù)雜和自然力引致內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)等特點(diǎn)，如果僅采用歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，賬面價(jià)值與資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生較大的偏離，同時(shí)，天然起源的生物資產(chǎn)無法入賬。因此，我們認(rèn)為在會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡中，以會(huì)計(jì)信息的可靠性為主應(yīng)當(dāng)盡量兼顧相關(guān)性，在確定生物資產(chǎn)的計(jì)量屬性時(shí)，可以采用以“歷史成本為主，估值技術(shù)為基礎(chǔ)的公允價(jià)值為輔”的資產(chǎn)計(jì)量模式。
　　（二）天然起源生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量
　　以國有天然起源的草場(chǎng)、國有天然林為例，國家已經(jīng)通過法律、法規(guī)或者是文件和專門的劃撥文件，將天然草原、天然林劃歸企業(yè)或單位經(jīng)營，而且這些天然草原、天然林已經(jīng)成為企業(yè)或單位現(xiàn)在和未來經(jīng)濟(jì)利益的主要來源，構(gòu)成企業(yè)或單位事實(shí)上的資產(chǎn)。隨著生物資源、生物資產(chǎn)市場(chǎng)的日益活躍，筆耕文化傳播，隨著資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)與方法的日臻完善，天然起源生物資產(chǎn)的估值已經(jīng)不是難題了。所以，我們認(rèn)為在制訂生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，生物資產(chǎn)的核算對(duì)象決不應(yīng)該局限于“人工起源”，而應(yīng)放大到“是否為企業(yè)擁有或者控制，使用該資源能不能給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益”的準(zhǔn)繩上，將具備條件的“天然起源”的生物資產(chǎn)囊括其中。這樣，才能使制訂的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持系統(tǒng)性和完整性，體現(xiàn)科學(xué)性和先進(jìn)性。
　　（三）資本化與費(fèi)用化問題
　　在成本基礎(chǔ)的計(jì)量模式下，企業(yè)從事生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生支出的資本化或費(fèi)用化是十分重要的。由于生物資產(chǎn)本身所具有的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)將生物資產(chǎn)區(qū)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，不同資產(chǎn)的支出資本化范圍、起點(diǎn)與終點(diǎn)有所不同。
　　一般而言，消耗性生物資產(chǎn)可以將從培育、繁殖或購入開始，直到該資產(chǎn)達(dá)到經(jīng)營目的可以出售或收獲時(shí)為止發(fā)生的所有直接和間接支出計(jì)入生物資產(chǎn)的成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則可以將從培育、繁殖或購入開始直到該資產(chǎn)能夠穩(wěn)定發(fā)揮功能（多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)和服務(wù)）時(shí)的所有直接和間接支出計(jì)入生物資產(chǎn)的成本，此后的支出作為與相關(guān)收入相配比的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但由于有的生物資產(chǎn)具有長周期和復(fù)雜性的特點(diǎn)，也應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)遵循會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的成本效益原則，在資本化與費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)上有一定的選擇權(quán)利。   

 

本文編號(hào)：6701