我國高校管理中績效審計存在的問題和對策研究
發布時間：2014-08-13 20:43
近年來，隨著國家政策的放寬與財政資金的加大投入，我國高校規模日益擴大。各高校抓住有利時機，大力進行學校的投資建設，同時，隨之而來的問題也日益突顯。沒有合理的可行性研究、購置的昂貴儀器長期閑置以及成本核算模糊等問題造成了資金浪費，這就需要我們利用好高等學校的資源，提高資源利用的經濟性、效率性和效果性。因此，在我國高校中大力推廣績效審計迫在眉睫。
一、高校績效審計概述
根據國內外研究成果，我們可以把績效審計概括如下：績效審計是由獨立的審計機關或審計人員，對被審計單位利用資源的經濟性、效率性和效果性進行綜合的、系統的審查及分析，并對照一定的標準對管理的現狀進行評定，提出提高管理績效的建議，促進其改善管理、提高管理績效的一種審計活動。
結合高等學校自身的特點，我們可以將績效審計運用到高校審計中，形成獨特的績效審計——高校績效審計。因此，我們可以把高校績效審計定義為：國家審計機關或者高校內部的審計機構，根據其管理的需要，依照國家的法律法規以及相關指標，對高校的經濟活動、資源利用情況以及財務收支情況進行獨立的分析、考量、評價，做出審計結論并提出相應的審計建議，以此來提高高等學校管理績效的一種監督管理活動。
二、我國高校開展績效審計的必要性
（一）是降低我國高校資金風險的重要途徑
在早期，我國的高等教育經費幾乎全部由政府財政投入，但隨著高等教育規模的不斷擴大，高等教育經費完全依賴政府財政投入就顯得力不從心，因此，教育主管部門和高校經過多年嘗試和探索，逐步形成了“財”、“稅”、“費”、“產”、“社本文由筆耕文化傳播收集整理”、“基”等多渠道籌措高等教育經費的機制，即以財政撥款為主，輔之以征收用于教育的稅（費）、對非義務教育階段學生收取學費和對義務教育階段學生收取雜費、發展校辦產業、鼓勵社會各界集資辦學和捐資助學、建立教育基金的多渠道籌措高等教育經費的新路子，使非財政性資金占高等教育經費的比例逐年提高，成為推動我國高等教育改革和發展的重要資金來源。同時，高校招生規模迅速擴大，很多高校都在進行改、擴建，而在改、擴建過程中發生了大量貸款。在這種趨勢下，高校資金面臨的風險加大，發展我國高校績效審計顯得尤為重要。
（二）是解決我國高校資金問題的必要措施
據有關資料顯示，我國教育經費呈逐年遞增趨勢，但與世界其他國家相比，我國教育經費投入總量小，教育投資一直存在著嚴重的不足。而另一方面，高校教育經費的擠占挪用、損失浪費、使用效益不高的情況仍時有發生，一些高校在建設過程中存在著嚴重的浪費行為，例如盲目購置價值昂貴的儀器設備，盲目地進行攀比和追求高標準，對基本建設和修繕工程的設計不合理，導致進行反復的拆建等。在我國，高校的資金出現了投入不足與利用效率不高的雙重局面，這就迫切需要在我國發展高校績效審計。
（三）是發展我國高校內部審計的需要
長期以來，我國高校內部審計大多采用傳統審計的方法，把重點放在對會計賬簿、會計資料的審查上。隨著外部制約機制的不斷加強，內部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務表面的錯誤也變得越來越少。這就要求我國高校的內部審計部門由內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變。另外，傳統的財務審計一般是事后審計，不能直接提高高校辦學效益，因此，作為高校內部審計部門，應在傳統審計的基礎上向績效審計方向拓展。
三、我國高校績效審計存在的問題
（一）對高校績效審計認識不足
在我國，績效審計這一概念提出的較晚，很多人對績效審計的概念理解的不徹底、不充分，而關于高校績效審計的概念更是一個比較新的理念。由于起步晚，概念新，很多高校領導認為高校這種非盈利的組織機構不存在經濟效益的問題，也就無需進行績效審計，只要不違反相關法律法規，開展常規的內部財務收支審計就足夠了。這種錯誤意識嚴重阻礙了我國高校績效審計的進一步發展。
（二）缺乏統一的評價標準
評價標準是績效審計評價體系的一個重要要素，它是審計人員衡量﹑評價被審計單位經濟效益優劣的尺度，是提出審計意見﹑做出審計結論的依據。因此，制定一個合理的評價標準，是建立一套合理完整的高校績效審計評價體系的必要條件。但是目前我國對高校績效審計評價體系中評價標準的研究并不統一。首先，我國有關于高校資金的法律法規并不多，在開展績效審計時，審計部門缺乏基本的法律支持。其次，對我國高校績效審計的評價體系并沒有相關的說明和可參考的框架。1999年以來，財政部等有關部門陸續頒布了《國有資本金效績評價規則》、《國有資本金效績評價操作細則》、《企業效績評價標準》、《企業效績評價操作細則》等，為企業效績評價工作的評價提供了有利條件。但是對于高等學校的績效審計，目前還沒有一個明確的評價體系，也沒有相關的可操作性指導文件，導致我國高校的績效審計工作難以推進。
（三）實踐與理論難以相輔相成
高校績效審計理論和其他理論一樣，都是在不斷討論甚至爭議中發展完善的，但與此同時很多問題難以形成共識，這會阻礙發展與完善高校績效審計理論。高校績效審計除了需要對實踐進行總結，也需要在理論上進行深入的探討。由于我國對這方面的資料缺乏，我們只能借鑒國外的研究成果。但是，各國的國情不同，我們在進行應用時照搬別國的體系會造成不良的后果，因此在應用時，一定要根據我國的國情進行適當的修改。另外，對高校績效審計理論研究的有限性，造成許多審計人員在進行高校審計時不知該怎樣開展績效審計工作，實踐和理論彼此不能配合，從而對高校績效審計的發展更加不利。
（四）審計人員知識結構和整體素質不能適應相關要求
績效審計的審計技術與方法比較復雜，專業性和綜合性都比較強，所涉及到的領域比較廣泛。作為審計人員除了要具備財務、審計方面的知識外，還要精通相關經濟、管理方面的知識。而作為高校的內部審計人員，一般都是財會人員出身，雖然對相關的財務、審計的知識很熟悉，但是對于其他領域可能并不精通，因此，在進行績效審計的過程中會遇到很多困難，不能對績效進行全面、客觀、公正的分析評價，從而阻礙我國高校績效審計的發展。
四、我國高校績效審計的建議及對策
（一）加強審計宣傳，樹立績效審計理念
首先，重視對相關會計理論的研究，積極參加國際學術討論會議，對績效審計的基本理論作一個明晰的概述，同時可以借鑒國外關于高校績效審計的理論和方法。但是，我們不能照搬，要根據我國的基本國情與實際情況加以應用。
其次，作為高校的內部審計機構，要加大績效審計的宣傳力度，使管理層認識到績效審計對促進高校持續發展的重要意義，同時作為內部審計人員，要根據會計的發展趨勢，加強學習相關知識，努力推動審計工作的開展，從而使績效審計在理論上加以推廣。
（二）建立完善的指標體系
我們應當積極借鑒國際經驗，根據國外已有的指標體系進行分析，然后結合我國的具體國情，努力構建一套科學而靈活的、適合我國國情的、可以量化的高校績效審計評價指標體系。需注意的是，構建出的指標體系要在實踐中可行，把其運用到實際評價中，然后反饋結果，把其中不適用的部分去掉，把遺漏掉的補充進去。另外，建立的評價指標體系，是一個漫長的過程，要隨著周圍環境的變化做出相應的改變。
（三）循序漸進地開展績效審計
目前，我國高校績效審計的基礎工作比較薄弱、相關績效審計的經驗比較缺乏，在全國所有高校中同時進行反面、徹底的績效審計是不現實的，因此，要采取循序漸進的方式開展績效審計工作。我們應當找準切入點，從易到難穩步推進。在選擇審計項目時，首先應選擇那些規模小或資金用途比較明確、相關數據和評價指標比較容易獲得的項目，例如辦公經費項目等。其次，我們應當選擇那些對學校效益影響大、急需解決的問題，防止資金流失。同時，要借鑒同行業以及國外的有益經驗，在相關理論與實踐上進行有針對性的研究，探索適應我國高校績效審計的方法。
（四）提高審計人員的素質
一是要選用復合型人才，提高我國高校內部審計人員的綜合素質。二是借鑒國外的先進知識，共同探討高校績效審計存在的問題以及解決的途徑。三是可以聘請一些專家來進行專門的指導。
本文編號：8315
一、高校績效審計概述
根據國內外研究成果，我們可以把績效審計概括如下：績效審計是由獨立的審計機關或審計人員，對被審計單位利用資源的經濟性、效率性和效果性進行綜合的、系統的審查及分析，并對照一定的標準對管理的現狀進行評定，提出提高管理績效的建議，促進其改善管理、提高管理績效的一種審計活動。
結合高等學校自身的特點，我們可以將績效審計運用到高校審計中，形成獨特的績效審計——高校績效審計。因此，我們可以把高校績效審計定義為：國家審計機關或者高校內部的審計機構，根據其管理的需要，依照國家的法律法規以及相關指標，對高校的經濟活動、資源利用情況以及財務收支情況進行獨立的分析、考量、評價，做出審計結論并提出相應的審計建議，以此來提高高等學校管理績效的一種監督管理活動。
二、我國高校開展績效審計的必要性
（一）是降低我國高校資金風險的重要途徑
在早期，我國的高等教育經費幾乎全部由政府財政投入，但隨著高等教育規模的不斷擴大，高等教育經費完全依賴政府財政投入就顯得力不從心，因此，教育主管部門和高校經過多年嘗試和探索，逐步形成了“財”、“稅”、“費”、“產”、“社本文由筆耕文化傳播收集整理”、“基”等多渠道籌措高等教育經費的機制，即以財政撥款為主，輔之以征收用于教育的稅（費）、對非義務教育階段學生收取學費和對義務教育階段學生收取雜費、發展校辦產業、鼓勵社會各界集資辦學和捐資助學、建立教育基金的多渠道籌措高等教育經費的新路子，使非財政性資金占高等教育經費的比例逐年提高，成為推動我國高等教育改革和發展的重要資金來源。同時，高校招生規模迅速擴大，很多高校都在進行改、擴建，而在改、擴建過程中發生了大量貸款。在這種趨勢下，高校資金面臨的風險加大，發展我國高校績效審計顯得尤為重要。
（二）是解決我國高校資金問題的必要措施
據有關資料顯示，我國教育經費呈逐年遞增趨勢，但與世界其他國家相比，我國教育經費投入總量小，教育投資一直存在著嚴重的不足。而另一方面，高校教育經費的擠占挪用、損失浪費、使用效益不高的情況仍時有發生，一些高校在建設過程中存在著嚴重的浪費行為，例如盲目購置價值昂貴的儀器設備，盲目地進行攀比和追求高標準，對基本建設和修繕工程的設計不合理，導致進行反復的拆建等。在我國，高校的資金出現了投入不足與利用效率不高的雙重局面，這就迫切需要在我國發展高校績效審計。
（三）是發展我國高校內部審計的需要
長期以來，我國高校內部審計大多采用傳統審計的方法，把重點放在對會計賬簿、會計資料的審查上。隨著外部制約機制的不斷加強，內部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務表面的錯誤也變得越來越少。這就要求我國高校的內部審計部門由內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變。另外，傳統的財務審計一般是事后審計，不能直接提高高校辦學效益，因此，作為高校內部審計部門，應在傳統審計的基礎上向績效審計方向拓展。
三、我國高校績效審計存在的問題
（一）對高校績效審計認識不足
在我國，績效審計這一概念提出的較晚，很多人對績效審計的概念理解的不徹底、不充分，而關于高校績效審計的概念更是一個比較新的理念。由于起步晚，概念新，很多高校領導認為高校這種非盈利的組織機構不存在經濟效益的問題，也就無需進行績效審計，只要不違反相關法律法規，開展常規的內部財務收支審計就足夠了。這種錯誤意識嚴重阻礙了我國高校績效審計的進一步發展。
（二）缺乏統一的評價標準
評價標準是績效審計評價體系的一個重要要素，它是審計人員衡量﹑評價被審計單位經濟效益優劣的尺度，是提出審計意見﹑做出審計結論的依據。因此，制定一個合理的評價標準，是建立一套合理完整的高校績效審計評價體系的必要條件。但是目前我國對高校績效審計評價體系中評價標準的研究并不統一。首先，我國有關于高校資金的法律法規并不多，在開展績效審計時，審計部門缺乏基本的法律支持。其次，對我國高校績效審計的評價體系并沒有相關的說明和可參考的框架。1999年以來，財政部等有關部門陸續頒布了《國有資本金效績評價規則》、《國有資本金效績評價操作細則》、《企業效績評價標準》、《企業效績評價操作細則》等，為企業效績評價工作的評價提供了有利條件。但是對于高等學校的績效審計，目前還沒有一個明確的評價體系，也沒有相關的可操作性指導文件，導致我國高校的績效審計工作難以推進。
（三）實踐與理論難以相輔相成
高校績效審計理論和其他理論一樣，都是在不斷討論甚至爭議中發展完善的，但與此同時很多問題難以形成共識，這會阻礙發展與完善高校績效審計理論。高校績效審計除了需要對實踐進行總結，也需要在理論上進行深入的探討。由于我國對這方面的資料缺乏，我們只能借鑒國外的研究成果。但是，各國的國情不同，我們在進行應用時照搬別國的體系會造成不良的后果，因此在應用時，一定要根據我國的國情進行適當的修改。另外，對高校績效審計理論研究的有限性，造成許多審計人員在進行高校審計時不知該怎樣開展績效審計工作，實踐和理論彼此不能配合，從而對高校績效審計的發展更加不利。
（四）審計人員知識結構和整體素質不能適應相關要求
績效審計的審計技術與方法比較復雜，專業性和綜合性都比較強，所涉及到的領域比較廣泛。作為審計人員除了要具備財務、審計方面的知識外，還要精通相關經濟、管理方面的知識。而作為高校的內部審計人員，一般都是財會人員出身，雖然對相關的財務、審計的知識很熟悉，但是對于其他領域可能并不精通，因此，在進行績效審計的過程中會遇到很多困難，不能對績效進行全面、客觀、公正的分析評價，從而阻礙我國高校績效審計的發展。
四、我國高校績效審計的建議及對策
（一）加強審計宣傳，樹立績效審計理念
首先，重視對相關會計理論的研究，積極參加國際學術討論會議，對績效審計的基本理論作一個明晰的概述，同時可以借鑒國外關于高校績效審計的理論和方法。但是，我們不能照搬，要根據我國的基本國情與實際情況加以應用。
其次，作為高校的內部審計機構，要加大績效審計的宣傳力度，使管理層認識到績效審計對促進高校持續發展的重要意義，同時作為內部審計人員，要根據會計的發展趨勢，加強學習相關知識，努力推動審計工作的開展，從而使績效審計在理論上加以推廣。
（二）建立完善的指標體系
我們應當積極借鑒國際經驗，根據國外已有的指標體系進行分析，然后結合我國的具體國情，努力構建一套科學而靈活的、適合我國國情的、可以量化的高校績效審計評價指標體系。需注意的是，構建出的指標體系要在實踐中可行，把其運用到實際評價中，然后反饋結果，把其中不適用的部分去掉，把遺漏掉的補充進去。另外，建立的評價指標體系，是一個漫長的過程，要隨著周圍環境的變化做出相應的改變。
（三）循序漸進地開展績效審計
目前，我國高校績效審計的基礎工作比較薄弱、相關績效審計的經驗比較缺乏，在全國所有高校中同時進行反面、徹底的績效審計是不現實的，因此，要采取循序漸進的方式開展績效審計工作。我們應當找準切入點，從易到難穩步推進。在選擇審計項目時，首先應選擇那些規模小或資金用途比較明確、相關數據和評價指標比較容易獲得的項目，例如辦公經費項目等。其次，我們應當選擇那些對學校效益影響大、急需解決的問題，防止資金流失。同時，要借鑒同行業以及國外的有益經驗，在相關理論與實踐上進行有針對性的研究，探索適應我國高校績效審計的方法。
（四）提高審計人員的素質
一是要選用復合型人才，提高我國高校內部審計人員的綜合素質。二是借鑒國外的先進知識，共同探討高校績效審計存在的問題以及解決的途徑。三是可以聘請一些專家來進行專門的指導。
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